财政志
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201  第一节 会计制度


   会计制度包括组织和从事会计工作应遵循的规则、程序和方法。新中国的会计制,度由 国家财政部统一制定,不同的行业有不同的会计制度。这里按预算会计、企业(工业、交通、 商业)会计、税收征解会计予以记述。
   预算会计
   预算会计是各级财政机莱和行政事业单位核算、反映和监督预算收支执行情况的专业会 计。包括总预算会计和单位预算会计。
   总预算会计 会计制度及帐务处理。1951年财政部颁发《各级人民政府暂行总预算会计 制度》。总预算会计(以下简称总会计)事务处理采用收付实现制,帐务处理采用复式薄记原 理和现金收付记帐方法登记帐目,也可用借贷记帐方法登记帐目。会计年度采用历年制,规 定自公历1月1日起至12月31日止为一会计年度。 以人民币为记帐本位, 以元为记帐单位。 1952年,广西省制定了《广西省、县、市地方财政暂行总预算会计实施办法草案》,规定广 西总会计下设专署地方总会计和县、市地方总会计两级。专署、市地方财政总会计受省财政 厅总会计的指导与监督,县地方财政总会计受专署总会计指导与监督。现金以人民币为记帐 本位,以元为记帐单位;粮食以大米为记帐本位,市斤为记帐单位;物资除以物资本身所表 现的记帐本位及记帐单位记入库存物资明细帐外,均以法定比价折合人民币入帐。1953年12 月财政部分别制定了适用于省和县市的《总预算会计制度》,省总预算会计制度规定采用复 式薄记原理,以借贷方法记帐。以人民币为记帐本位,以元为记帐单位,但在编制会计报表 时,得以百万元为单位。遇有粮食和实物收入时,在未变为现款前,不作会计记录。1958年 8月2日,自治区财政厅颁发《关于预算会计制度若干问题的通知》,规定总会计对收入与支 出核算的基础应该统一,收入方面,仍以缴入基层金库的数字为准;支出方面,以银行支出 数作为核算基础。1960年,为正确反映国家预算的执行情况,保证预算资金的及时供应和合 理地、节约地使用,促进国民经济的高速度发展,根据统一领导,分级管理的方针以及简便 易行的原则,财政部修订了《地方财政机关总预算会计制度》,自治区和市、县不再区分, 地方各级总会计都适用本制度。对预算收入的核算,以本年度交入基层金库的数额为准 (包 括支库在年终库款报解整理期内收到的经收处报来的本年度收入) ;对预算支出的核算,以 本年内自银行支出的数额为准。1965年9月财政部发出《预算会计工作改革要点》和3本会计 制度,改革的原则是:“1.从实际出发,在调查研究、总结经验的基础上,改革会计制度, 力求做到通俗易懂,科学实用,便于领导和群众掌握。2.既要有革命精神,又要有科学态度。 要做到算而有用,管而合理。凡是脱离实际、脱离群众的要坚决改掉,内容不完善的要加以 充实,行之有效的要坚持下去。有破有立,先立后破。看准一条改一条。只许改好,不许改 坏。3.加强会计基础工作,坚持记帐、算帐、报帐,坚持必要的手续制度。反对‘无帐会计’, 反对手续不清,责任不明。4.改革预算会计制度,要和改革预算管理制度和财务管理制度, 互相配合,相互促进。根据总会计不直接收钱、花钱的特点,将现行‘三栏式’收支明细帐, 改为‘多栏式’收支明细帐,现行的‘借贷记帐法’改为‘同收同付有收有付的收付记帐法’”。 1983年为了加强财政预算管理的基础工作,财政部重新颁发了《财政机关总预算会计制度》。 制度规定会计年度以国家预算年度为准,记帐方法一律采用“资金收付记帐法”。1988年在 1983年制发制度的基础上,根据《中华人民共和国会计法》和国家预算管理有关规定,财政 部修订了《财政机关总预算会计制度》,对预算会计的科目略有改动。从1989年起实行。
   会计科目。 1950年,总会计科目分为岁入、岁出、资产、负债和资产负债共同类5类。 岁入类科目根据批准之岁入总预算所列之各“款”之名称设置;岁出类科目根据批准之支出 总预算所列各“款”之名称设置;资产类设置金库存款、库存粮食、库存实物、预付经费、 企业资金等5个科目; 负债类设置暂收款项、应付运输支票、应付公债、应付外债、折旧积 存、 本年结余等6个科目;资产负债共同类设置上级往来、所属往来、其他往来、资产负债 差额、 下年度往来、上年度往来等6个科目。1951年,会计科目分为岁入、岁出、资产、负 债4大类。1952年恢复为5类。1953年又取消资产负债共同类。1954年,改为资产、负债两大 类,资产类科目表示预算资金的分布与运用,其下又分为货币资金、预算支出及拨款和往来 款项3类; 负债大类科目表示预算资金的来源,其下分为预算收入、往来款项和预算执行结 果3类。 1956年,会计科目改为:资产类科目分货币资金、预算支出、贷出款项;负债类科 目分预算收入、借入款项、周转金、预算执行结果。1960年,会计科目分为资产科目和负债 科目,资产科目下设存款、支出和贷款3类,负债科目下设收入、借款、周转金和结余4类, 会计科目用2位数字编号,第1位数字表示会计科目的分类,第2位数字表示会计科目的名称。 1963年资产科目改为4类, 即增加拨款类。1964年12月16日自治区财政厅对总会计科目作了 一些修订和调整, 调整后,存款科目保留9个。1965年11月13日,自治区财政厅规定总会计 科目分为资金来源、资金运用和资金结存3大类,共设21个科目,并取消科目代号。1981年, 为正确反映核算中央借款、地方购买国库券和地方财政结余情况,在资金来源类增设中央借 用地方财政款、 地方财政结余购实国库券两个科目,资金运用类增设借给上级财政款:1个 科目, 资金结存类增设库存国库券1个科目。1983年,资金来源类分设预算收入、上级补助 收入、下级上解收入、调入资金、与上级往来、中央借用地方财政款、预算暂存、预算厨转 金、预算结余、地方政府购买国库券等10个科目。资金运用类分设经费拨款。拨存银行款、 拨存农行款、预算支出、限额结算支出、上解支出、补助支出、与下级往来、地方借给中央 财政款、 预算暂付等10个科目。资金结存类分设国库存款、库存国库券、在途款3个科目。 1989年起,国家预算资金和地方财政预算外资金分别核算、分别设帐,各自平衡。预算资金 的会计科目共设22个,财政预算外资金和专项基金共设15个会计科目。
   会计凭证与帐簿。(1) 会计凭证。1951年,会计凭证分为原始凭证和记帐凭证两类。原 始凭证包括各项收入的解款书,各项金库库据,各项收入退还的申请书及退还书据,各项经 费的预借通知书、支付通知书、借据、领报及支付命令,各项资金的支付通知书、领据及支 付命令,各种临时收据及存根,经批准的岁入岁出预算书,经批准的岁入岁出计算表和决算 表,发行公债的法案、还本付息表及各种有关书据,借外债的法案、批示及有关各种书据, 金库、粮库、实物库的收支及库存报告表,粮食、实物耗损的报告及证明文件,各机关的会 计报表及各种基金,专款的会计报表,各机关的财产报表,各种财务计划及业务进度报告, 其他有关财务的款约、合同、文件等16种。记帐凭证根据有关之原始凭证填制,分收入传票、 支出传票两种。1953年改用记帐凭单作为记帐凭证,即原始凭证经审核整理后,在原始凭证 上加盖记帐凭单戳记,代替记帐凭单。1954年,原始凭证在1951年规定的基础上,综合为12 种,即:季度分月财政收支计划,季度经费计划,基本建设拨款季度分月计划,经费拨款申 请书或财务部门通知预付经费的凭证,金库收支统计表、汇总收入统计表及其他报表、凭证, 支付命令或拨款书,经费拨款缴回通知书,各机关月份会计报表,交通银行基本建设拨款月 报或汇总表,往来款项通知单,各种借据、收据,其他有关凭证。规定每一项会计事项必须 编一张记帐凭单,对于统一性质的若干会计事项,可按月汇总一笔编制。1956年地方机关的 原始凭证变动为8种,即预算或财务部门的拨款通知书,人民银行送来的存款户帐单和凭证, 银行送来的地方预算周转金存款户对帐单,单位预算机关的会计报表,基本建设拨款月报或 拨款汇总月报,收入机关通知更正预算科目和暂收款转帐凭证,直辖市和市税务机关的地方 预算收入的缴纳清单,其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。1960年,会计凭证增 设原始凭证汇总表一种。原始凭证或原始凭证汇总表是填制记帐凭单的根据,记帐凭单是登 记总帐的根据,记帐凭单和所附原始凭证或原始凭证汇总表是登记明细帐的根据。原始凭证 包括6种:1. 金库收入统计表、汇总收入统计表、总额分成统计表、全省总额分成计算表和 交款书回执联、收入退还书回执联、更正通知书等附件。2.付款委托书的收款通知联、汇款 委托书的收款通知联、电寄贷方补充报单的收款通知联。3.各种拨款凭证,包括付款委托书 的回单联、汇款委托书的信件回单联、电汇回单联等。4.各机关会计报表。5.建设银行基本 建设拨款月报。6.其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。1983年会计凭证改为原始 凭证和记帐凭单两种。原始凭证主要包括:1.国库报来的各种预算收入日报表及其附件;2. 各种预算拨款和转帐收款凭证,如财政库款支付凭证回单、各种汇款回单等;3.各行政事业 主管部门的支出月报和建设银行、农业银行的基本建设支出、农业资金支出月报等;4.其他 足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。记帐凭单、分为资金来源及运用类科目和资金结 存类科目两部分。1984年至1989年一直沿用此项规定。
   (2) 会计帐簿。1950年,会计帐簿设置序时帐、总分类帐、岁入明细帐、岁出明细帐、 往来明细帐5种。1951年会计帐簿改为传票汇总表(日记表) 、总分类帐、各种明细分类帐、 各种登记薄4种, 其中:各种明细分类帐包括岁入明细分类帐、岁出明细分类帐、资产负债 明细分类帐3种; 各种登记簿包括农业税征解登记簿、岁入任务执行登记簿、岁入岁出汇总 登记簿、 库存情况报告登记薄、库存实物登记簿、其他各种登记簿5种。1952年会计帐簿改 为序时帐、 分类帐和各种登记簿3大类。1954年起会计帐簿除总分类帐、序时帐未变动外, 增设预算收入明细帐、预算支出明细帐、经费拨款明细帐、暂收款项明细帐、往来款项明细 帐、代管款项明细帐、补助登记簿。1956年增加地方机关经费存款明细帐和贷款、借款明细 帐两种。1960年地方各级总会计的会计帐簿只设总帐和明细帐,明细帐分设地方预算收入明 细帐、 地方机关经费存款明细帐、地方预算支出明细帐、贷款借款明细帐等4种。1963年明 细帐增设地方附加收入明细帐、 地方附加经费拨款明细帐和各种存款明细帐3种。1966年改 借贷记帐法为收付记帐法。总帐不变,明细帐的主要变化是:经费拨款明细帐过去按“款” 分户设帐,改为不分“款”只分户设帐;预算收入明细帐由按日记帐改为按旬记帐,可只记 到“款”,亦可记到“目”,随着会计科目的改变,总会计帐簿除总帐外,明细帐改为7种, 即:预算收入、自筹收入明细帐,更新改造资金收入明细帐,预算内外暂存、暂付与下级往 来明细帐,预算经费拨款明细帐,自筹拨款明细帐,预算支出、自筹支出明细帐,更新改造 资金支出明细帐。1983年,总会计帐簿总帐按会计科目名称设置,明细帐包括收入明细帐、 拨款明细帐、支出明细帐、往来明细帐、国库存款和库存国库券明细帐。1984―1989年一直 沿用这一规定。
   会计报表。 1950年,总会计报表分为日报、月报、季报和年报4类,日报表只有库存日 报表一种。月报表有总分类帐科目余额表、各种岁入岁出分月累计情况表、预付经费明细表、 暂收款项明细表、 往来款项明细表5种。季报分为,“本级”和“汇总”两类,本级类包括 季度岁入岁出计算表、各种季度岁入岁出计算明细表;汇总类包括季度总分类帐科目余额汇 总表、各种季度岁入岁出分月累计情况汇总表、季度岁入岁出计算汇总表、各种季度岁入岁 出计算明细汇总表,年报表亦分为“本级”和“汇总”两类,本级类包括年度岁入岁出决算 表、各种年度岁入岁出决算明细表、年度税收留用及收支比较决算表、资产负债表、预付经 费明细表、企业资金明细表、折旧积存明细表、往来款项明细表、暂收款项明细表;汇总类 包括年度岁入岁出决算汇总表、各种年度岁入岁出决算明细汇总表、年度岁入岁出决算分地 汇总表、年度所属税收留用及收支比较决算汇总表、资产负债汇总表、企业资金明细汇总表、 折旧积存明细汇总表。1952年,取消年度岁入决算分季分月明细表、年度岁出决算分季分月 明细表、年度岁入总决算分级分季明细表、年度岁出总决算分级分季明细表等。1954年起取 消日报表,季报类会计报表分为本级及汇总二类,本级类包括预算收支计算表、定员定额情 况表。省总会计汇总月报表及季报表时,只列汇总数额,不表现分级数额。年报类会计报表 称决算, 包括收入支出总决算表类、资产负债类及附表。同年6月,省财政厅规定各县市月 会计报表与月电报预算执行情况报告售歼以电报拍发,一般月份 (1、2、4、5、7、8、10、 11月份)会计报表停报。1958年简化报表,原有季度会计报表共48张全部取消,月报表取消7 个主要“项”,并将6个往来科目合并为2个。月份电报在每季第1、2月份按预算科目的“类” 和其中主要“款” 报送,每季第3月份再报全部“款”的数字。1960年会计报表分为旬报、 月报、 半年报、年报4类,其中半年报分为资产负债表、地方预算收支计算表。自治区财政 厅要求,旬报收入报8个项目:收入合计、企业收入(其中,商业企业收入) 、工商税收、盐 税、 农业税、其他收入、暂收款;支出报5个项目:支出合计、基建拨款、事业行政费、支 援人民公社支出、钢铁铜铝亏损补贴。月报收支按预算科目各“款”列报。预算外资金的收 支执行情况,每月报送一次。1964年总会计季度报表包括资产负债表及其附表、预算收入计 算表、预算支出计算表、地方附加收支计算表4类。同年下半年取消季报的预算收入明细表, 并对预算支出计算表、 各项基本数字表进一步简化。1965年9月18日财政部规定,全国性的 会计报表,自治区财政厅原则不能加码,专区、县财政部门和地方各级主管部门,都无权制 发预算会计报表。1966年地方总预算会计报表,根据力求简化和保证工作需要的精神作了修 改。旬报,收入以旬报末日报到数列报;支出,通过建设银行的基本建设按建设银行支出数 列报,通过农业银行的基本建设和其余各项支出数均按财政机关拨款数列报。月报原规定支 出项目按预算科目列报,改为按支出性质项目列报;收入按交入基层金库数列报,支出按银 行支出数列报。1972年自治区财政局规定,月报,每月数字均按年度累计数上报,收入按交 入基层金库数列报, 支出按银行支出数分支出性质项目列报。每月终了后5天内,分别用电 报(话)和分级分县书面报表报自治区财政局。从1972年11月起增报地方财政预算收支会计旬 报。 4市于上、中旬终了后2天内,地区于3日内以电报或电话上报自治区财政局,下旬不报 旬报。旬报数字上旬按当旬发生的收支数,中旬按当月上中旬会计数上报。1974年自治区财 政局鉴于旬报反映收支数字不够完整、 准确,而且增加了不少事务性工作,决定从5月份起 取消地、 市财政预算会计旬报。同年9月自治区财政局又通知恢复报送财政收支旬报。1976 年,会计报表分为旬报、月报和季报。年报根据年度决算的规定执行,旬报只上报预算收支 主要项目的实际执行数,月报包括资金活动情况表和预算收支、自筹收支执行情况表,季报 在月报基础上增加基本数字报。这一制度一直沿用至今。
   单位预算会计 1.帐务处理原则。按1950年12月财政部颁发《各级人民政府暂―行单位 预算会计制度》规定,凡与总会计发生领报关系之机关,其会计为1级单位会计;凡与1级单 位会计直接发生领报关系之机关,其会计为2级单位会计;凡与2级单位会计直接发生领报关 系之机关, 其会计为3级单位会计;以下各级单位会计依次类推。基本上采用收付实现制, 一切收支,除工资及助学金外,均以12月31日为截止期。预算内收入以12月31日以前缴入金 库者为限;预算外收入以12月31日以前实际收入为限。预算内外支出以12月31日前实际开支 者为限。采用复式薄记原理和现金收付记账方法登记帐目,一切帐簿之格式概以付方列左, 收方列右。但如有需要,也可改用借贷方法登记帐目。以人民币为记帐本位,以元为记帐单 位,元以下四舍五入。1952年1月1日财政部修正公布《各级人民政府暂行单位预算会计制度》, 规定单位会计记帐采用复式簿记原理,借贷记帐方法登记帐目,但如有需要,也可以改用收 付记帐方法,以付方列左,收方列右。粮食、物资及其他非本位币之收付,概按法定比价折 合人民币记帐。为便于掌握粮食收支情况,凡有关粮食收付之帐册,均得设置粮食专栏,记 载粮食数字。粮食数字以市斤为单位,斤以下之两7舍8入。1957年,颁发《预算会计帐簿凭 证、报表保管、销毁暂行办法》,对各种预算会计帐簿、凭证、报表的保管时间,销毁程序 等作了规定。1964年修订了《单位预算会计制度》,明确专区、县、市级单位预算机关的会 计事务,可以参照本制度的规定办理,自治区也可以根据本制度的原则另行制定。实行差额 预算管理单位的会计核算,自治区财政厅可以根据差额预算单位的业务情况,适当增加会计 科目,按照本制度执行;也可以参照财政部制定的差额预算机关暂行会计制度(草案),制定 本地区的差额预算机关会计制度。 1965年,财政部制定了3本制度:普通本原则上用于会计 业务繁重的中央级、省级和较大的市级单位;简易本原则上适用于专、县级和一部分中央级、 省、市级业务比较简单的单位;人员很少、经费有限的单位适用报销单位财务收支处理办法。 财政部还规定,各种会计单位(不包括报销单位),原则上要求会计出纳分设,钱、帐分管; 不能分管的小单位,也可以由会计兼理出纳,但应加强银钱手续的检查。1966年将单位会计 级次改为主管会计单位、2级会计单位和基层单位会计3个级次;会计年度的划分,以国家预 算年度为准,每年1月1日始,12月31日终了,记帐方法采用以资金活动为主体的“收付记帐 法” 。帐务核算包括会计科目、会计帐簿和会计凭证3个内容。1979年自治区在财政部1966 年制发的《行政事业单位会计制度》的基础上,结合广西具体情况,修改、颁发了《广西壮 族自治区行政事业单位会计制度》,规定了全额预算管理单位、差额预算管理单位和自收自 支单位适用的两套会计科目,实行“限额拨款办法”的,将全年经费限额逐级下达到基层用 款单位进帐;实行“划拨资金办法”的,将全年经费拨款逐级拨到基层用款单位进帐。年终, 各预算包干单位,将应留归本单位的经费包干结余如数从“拨入经费”科目转入“经费包干 结余”科目,结清上、下级之间的领拨经费帐。1981年,各级行政事业单位普遍实行“预算 包干”,财政部门预算支出改为以经费拨款数列报支出,各单位以财政拨款作收入,不再核 算“银行支出数”,主管部门对所属“差额预算管理”单位的拨款,按拨款数列入“经费支 出”、“差额补助费”或有关科目报销。实行全额预算包干的单位,预算结余在年终决算报 表的“资金活动情况表”上新增加的“经费包干结余”科目中反映。1989年为适应改革、开 放、搞活的形势要求,修订了《事业行政单位会计制度》,单位会计的记帐方法,采用以资 金活动为主体的收付记帐法,以“收”、“付”作为记帐符号,运用复式记帐原理,反映各 项预算资金的收入、付出和余存情况;对简单的成本费用核算的会计事项,可用“权责发生 制”。
   2.会计科目。1951年,单位会计科目亦分为收入、支出、资产、负债和资产负债共同类 5类,收入、支出类会计科目各分为预算内、外两种。资产类分设行政费存款、事业费存款、 代领所属经费存款、其他存款、库存现金、库存粮食、库存票券、收入缴库、转拨所属经费、 暂付款项、土地房产、家俱设备、图书仪器等13个科目;负债类分设拨入行政费、拨入事业 费、拨入所属经费、应付工资、应付助学金、暂收款项、固定资产基金、本年经费结余、预 算外收支结余等9个科目; 资产负债共同类分设上级往来、 所属往来、其他往来3个科目。 1952年取消预算外收支科目。1954年会计科目改为资产、负债两大类,并启用会计科目编号。 资产类下设固定资产、库存材料、银行存款、库存现金、拨出所属经费、应收各项往来、暂 付款、 预算支出、基本建设支出等8个科目;负债类下设固定资产基金、财政机关拨款、交 通银行基本建设拨款、 上级拨入经费、应付各项往来、暂存款、应缴预算收入等7个科目。 1957年1月,将行政事业单位会计科目分设15个1级科目、32个2级科目。1级科目不作帐簿记 录, 2级科目为总帐科目,2级科目以下由各机关按实际需要设置明细科目。1960年,取消1 级科目编号,增设拨出经费类;总帐科目取消4个,新增9个,共设。37个。1964年取消基本 建设资金专用科目13个(另设基建会计处理),其他科目8个,新增科目7个,共设置会计科目 23个。 1966年取消科目编号,会计科目分为资金来源、资金运用和资金结存3类,共设置18 个会计科目。资金来源类减掉资金运用类等于资金结存类。资金来源类设固定资产基金、拨 入经费、 应缴预算收入、预算外收入、经费暂存、其他暂存6个科目;资金运用类设经费支 出、 预算外支出、拨出经费、经费暂付、其他暂付5个科目;资金结存类设库存现金、经费 暂存、 经费限额、其他存款、经费材料、其他材料、固定资产7个科目。1979年执行自治区 制发的《行政事业单位会计制度》,全额预算管理单位设固定资产基金、拨入经费、应缴预 算收入、预算外收入、经费暂存、代管经费、其他暂存、经费支出、预算外支出、拨出经费、 经费暂付、其他暂付、库存现金、经费存款、其他存款、经费材料、其他材料、固定资产等 18个会计科目;差额预算管理单位和自收自支单位的设固定资产基金、周转金、业务收入、 其他收入、上级补助收入、上年结余收入、年终结余、暂存款、业务支出、其他支出、基本 建设支出、上解支出、暂付款、应收病人欠费、库存现金、银行存款、库存材料、库存药品 材料、固定资产等19个会计科目。1980年12月,为在预算会计帐务上更好地反映经费包干结 余的情况,会计科目增设一个“经费包干结余”科目,1989年起,会计科目采用四位数码编 号,共设50个科目,其中资金来源类设23个,资金运用类设15个,资金结存类设12个。
   3.会计凭证与帐簿。(1)会计凭证。1951年单位会计凭证分为原始凭证和记帐凭证两类。 记帐凭证分为收入、 支出、转帐3种传票,必须具备填制日期、编号科目、摘要、金额及各 级负责人、制票人名章等条件,方为有效。1953年,原始凭证包括批准的拨款申请书、各种 费用支出单据、旨存、暂付的书据、材料收发单据、缴款书,其他足以证明会计事项发生经 过的凭证等6种。 1960年,记帐凭证改为记帐凭单,原始凭证经审查批准后,凭以填制记帐 凭单,根据记帐凭单和所附原始凭证登记有关会计帐簿。对于大量同类的原始凭证,经审查 批准后,先填制原始凭证汇总表,再根据原始凭证汇总表填制记帐凭单。自治区财政厅规定 记帐凭单应采用预先印制的格式,不采用在原始凭证空白处盖戳或其他会计文书上预先印制 记帐凭单格式的方法。各单位无论设置帐簿或采用以表代帐,均应填制记帐凭单,以正确反 映核算过程。1964年规定,记帐凭单的填制按发生的会计事项,一事一单。在一个记帐凭单 上,一个借方科目可以同几个贷方科目发生对照关系,一个贷方科目也可以同几个借方科目 发生对照关系,但不得将几个借方科目同几个贷方科目发生对照关系。1966年,记帐凭单恢 复采用科目编号,对会计事项多的单位,可以把每天的记帐凭单汇总为“总帐科目汇总表”, 作为记入总帐的依据。1979年,把原始凭证改为原始单据。原始单据包括:银行存、取款和 拨款单据,借款单据,收款收据,经费报销单据,其他能够证明会计事项发生的单据、表册、 文件等。记帐凭单分为资金来源及运用类科目和资金结存类科目两部分。1989年,会计凭证 分为原始凭证和记帐凭证两种,原始凭证包括支出报销凭证、,收款凭证、银行结算凭证、 往来结算凭证、缴拨款凭证、材料收付凭证6种。其他能够证明经济业务发生的单据、表册、 经济合同、文件等,都可以作为原始凭证。记帐凭单分为资金来源及运用类科目和资金结存 类科目两部分,根据每项经济业务的原始凭证编制。
   (2) 会计帐簿。1950年会计帐簿包括传票汇总表(或日记帐)、总分类帐、各种明细分类 帐、各种登记簿4种。1951年起会计簿籍改设序时帐、分类帐和补助登记簿3种。序时帐包括 现金收入簿、现金支出簿和分录簿;分类帐包括总分类帐、各种明细分类帐两种;补助登记 簿分为固定资产登记簿、所属机关经费登记簿、编制人员登记簿、物品登记簿等。1954年, 会计帐簿设置序时帐、总分类帐、现金出纳帐、支出明细帐、收入明细帐、库存材料明细帐、 固定资产明细帐。 1960年,会计帐簿设总帐、现金出纳帐、明细帐3种。明细帐分设货币资 金明细帐、拨款明细帐、支出明细帐、收入明细帐、往来款明细帐、材料明细帐、固定资产 明细帐7种。在正式会计帐簿以外,可以根据实际需要设置各种登记簿,格式由各机关自订。 各机关为适应具体情况,在保证正确反映核算过程、便于编制会计报表和便于检查保管的原 则下,可以适当地使用“凭单代帐”,“以表代帐”的核算方法。1964年取消货币资金明细 帐,增设经费限额明细帐、经费存款明细帐、预算收入存款明细帐、其他各项存款明细帐、 低值易耗品明细帐。各种帐簿均设置经管人员一览表,总帐和明细帐还设置帐户目录。1965 年,简化总帐和各种明细帐,增设拨出经费、库存现金两个帐户。规定各种帐簿的“借、贷” 字样均改为“收、付”字样。1966年,增设应缴预算收入明细帐、库存材料明细帐。规定各 种会计帐簿的设置,由中央主管部门根据具体情况灵活变通,不得“以表代帐”搞“无帐会 计”。1979年,单位会计帐簿包括总帐、拨出经费明细帐、往来款项明细帐、经费支出明细 帐、预算外收支明细帐、经费存款明细帐、现金出纳帐、固定资产明细帐和库存材料明细帐。 1989年起, 会计帐簿改设总帐、各种明细帐和各种日记账3大类。明细帐下设各种预算拨款 明细帐、支出明细帐、各种收入明细帐、各种往来款项明细帐、上下级资金调拨明细帐、固 定资产明细帐、库存材料明细帐7种,日记帐设银行存款日记帐、现金出纳日记帐两种。
   4.会计报表。1951年,会计报表分日报、月报及年报3类。日报只设库存日报表1种;月 报下设总分类帐科目余额表、各种月份岁入计算表、各种月份岁出计算表、月份预算外支出 计算表、 总分类帐科目余额汇总表、各种月份岁入计算汇总表、各种月份岁出计算汇总表7 种。年报下设各种年度岁入决算表和汇总表、各种年度岁出决算表和汇总表、年度预算外收 支决算表和汇总表6种。 1952年取消总分类帐科目余额汇总表,增加工资明细表、供给生活 费明细表、月份岁出计算明细表、月份岁入单位别计算汇总表、月分岁出单位别计算汇总表; 年报取消年度预算外收支决算表和汇总表, 增设固定资产明细表、 资产负债表和汇总表。 1953年, 会计报表改为月报和年报2类,月报表增加预算收入计算表、预算支出计算表和汇 总计算表3种。1960年,会计报表增加季报1类,月报分为资产负债表、预算支出计算表、预 算外资金收支计算表和基本数字表。 季报除报送月份规定的4种报表外,还编报“暂付款明 细表和其他存款明细表”两种。1964年,季报改为资产负债表、拨款增减分析表、经费支出 计算表、 差额单位收支计算表、特种资金收支计算表、基本数字表6种。1965年,月报取消 预算外资金收支计算表,季报取消暂付款明细表和其他存款明细表,增设往来款项明细表。 1966年,取消季报,月报只报资金活动情况表和预算支出执行情况表。1979年,全额管理单 位的会计月报有:资金活动情况表,经费支出明细表,预算内、外往来款项明细表,预算内、 外收支情况表5种; 差额预算管理单位和自收自支单位的会计月报有资金活动情况表、业务 收支明细表、 往来款项明细表3种,年报包括资金活动情况表、支出决算明细表、预算外资 金收支决算表、 业务收支决算表、往来款项明细表、基本数字表6种。1989年起月报包括资 金活动情况表、经费支出明细表、差额预算单位收支明细表和自收自支单位收支明细表,季 报在月报的基础上,加报往来款项明细表、专项资金和专用基金明细表、定员定额基本数字 表等。
   企业会计
   工业及交通运输企业会计 解放后,接管的工商企业基础非常薄弱,作为经济管理的会 计也就相当落后,采用现代复式记帐方法的企业寥寥无几。除银行、铁路有专业会计制度, 原资源委员会的工、 矿、 电企业有通用的会计制度外,其他一些小型企业,则各行其是。 1950年,在中南大区各部的领导下,全省国营工交企业开始推行统一会计制度。
   1950年12月,省财政厅转发政务院财政经济委员会关于国营企业1950年度决算统一规定 (草案),要求国营企业决算报表应将经营部分、建设部分分别编制。并规定了应报送的报表 种类及格式、各类资产清点估价入帐的原则。
   1952年10月,第二次全国企业财务管理及会计会议后,财政部于同年12月公布了《国营 企业统一登记会计簿籍填制会计凭证办法》,广西及时将这一办法转发执行。
   1952年末及1953年初,中南军政委员会财政部转发中央财政部颁布的《国营工业企业统 一会计科目及会计报表》、《国营企业年度清查财产暂行办法》、《国营工业企业统一成本 计算规程》,广西均自1953年1月1日起施行。
   1953年交通部颁发《统一财务会计制度》规定:1.各项燃料和材料均采用永续盘存制, 并按计划价格记帐;2.固定资产折旧以直线法为原则,如采用其他计算法,须报部批准;3. 基本业务,基本建设及大修理资金应严格划分,不得互相流用;4. 报表:月报5种、季报17 种、年报15种;5、会计科目统一规定为29类185个科目。
   1953年6月, 为加强财务管理,健全会计制度,广西省财政厅根据中央和中南大区有关 规定,区别不同情况,对专、市、县企业应采用的会计制度,作出几项具体规定:1.专、市 地方国营企业及专、市公私合营企业应使用财政部颁发的《国营工业企业统一会计科目及会 计报表》;2.县属地方国营企业有条件的可应用统一会计制度及会计报表,条件不具备的维 持原状,县的公私合营企业可比照办理;3.对决算编报程序及报送时间也作了相应的规定。
   1954年,省工业厅组织会计人员到外省学习推行苏联的凭单日记帐经验,带回鞍山钢铁 公司编写的一套资料,分发企业试行(由于不太适用,1964年又恢复借贷记帐法)。
   1956年3月, 省财政厅对各级各类企业应采用的会计制度,作了补充规定,工业系统原 则上一律采用财政部制定的《国营工业企业基本业务标准帐户计划》及其标准会计报表格式; 其余仍可采用原来的制度。专、县地方国营工业原则上暂用前中南大区财政局所制定的简易 财务会计制度。同年8月,省财政厅制定《广西省地方国营企业决算报告编送暂行规定(草案)》。 除社会文教企业仍按原规定执行外,其他企业一律按本规定执行。这一规定的主要内容有: 1.基层企业应每月编制月份计算报告,每季编制季度结算报告,每年编制年度决算报告,按 隶属关系及时上报并规定了决算的保管年限;2.决算报告包括会计报表和财务情况说明书两 部分;3.规定了报送程序、报送时间和有关资产估价的具体作法。
   1958年6月, 自治区财政厅拟订简易会计制度发送部分企业试行,以适应专、县新举办 厂矿的实际需要。 7月财政厅转发财政部决定:以后对地方企业会计制度,只规定省、区、 市财政厅、局应报部的地方企业会计报表格式和编报程序,其余各种地方企业会计制度,由 省、区、市财政厅、局与同级地方主管部门协商决定。同年12月,自治区财政厅通知,根据 权力下放,分级负责的精神,以后基层企业的会计报表均不再向财政厅报送,各专、市、县 财政局在帮助企业编制年度决算报表完竣后,应即整理汇总上报,最迟不得超过年度终了后 45天。
   1959年上半年, 一些国营企业实行以单表代帐。6月,自治区财政厅在转发商业部财会 局《关于国营商业企业以单表代帐问题的意见》时提出3点意见:1. 采用后效果良好的可继 续采用;2.若效果不好应督促企业部分或全部恢复帐簿;3.尚未采用以单表代帐的企业暂不 推行。 同年8月财政部发出《关于国营企业会计核算工作的若干规定》,针对1958年简化放 权后出现的凭证不完整,帐簿不健全,会计数字失实,财产心中无数,甚至出现“无帐会计” 等问题,对会计凭证、帐簿、报表、支票管理,往来款项清理,财产清查,会计交接等方面 做了具体规定, 以后财政部又制发了 《1960年国营工业企业示范会计报表格式和编制说明 (草案)》等8个会计制度,作为各方面制定会计制度的范例和主要依据。
   1960年交通部颁发《国营交通运输企业会计科目及使用说明》,所设科目比以往大为减 少。地方国营企业认为需要补充或变更时,可由省、市、自治区交通厅(局)自行确定,报部 备案。
   1961年7月,财政部发出关于纠正“以单代帐”、“以表代帐”和“无帐会计”的通知, 自治区财政厅立即转发并召开自治区直属企事业主管厅(局)和部分基层企事业单位财务负责 人会议,要求对“以表代帐”、“以单代帐”、“无帐会计”进行全面检查改正并对设置必 要的会计帐簿、报表等会计制度问题作了相应的布置。同年12月,自治区人委转发国务院关 于试行《国营企业会计核算工作规程(草案) 》的通知,并指出,这个草案是几年来特别是3 年大跃进以来企业核算工作的经验总结,是今后企业进行会计核算工作的准则。
   1962年5月全国会计工作会议召开, 中共中央在批转会议报告时指出:办经济离不1962 年5月全国会计工作会议召开, 中共中央在批转会议报告时指出:办经济离不开会计,经济 越发展,会计越重要。科学的会计制度,对于社会主义来说,比它对资本主义更为重要。
   1965年11月,财政部印发《工业企业会计科目和会计报表格式(草案)》、《工业企业简 易会计制度(草案) 》,自1966年1月起试行。广西转发时提出,自治区直属工业企业。原则 上应使用前者,如果采用简易会计制度,要征得自治区财政厅同意。专、市级工业企业,也 比照上述原则办理。县级工业企业一律使用简易会计制度。
   1969年12月,自治区革委会财贸小组通知,根据财政部军管会的要求,结合广西具体情 况,制定企业和税收报表6种,自1970年1月份起执行。
   1971年1月, 自治区财政局转发财政部制订的《国营工业企业会计科目试行草案》,为 便于执行,分别按工业企业会计科目和工业:企业简易会计制度编印了新旧科目对照表。同 年6月, 自治区财政局采用“增减记帐法”编印了《国营工业企业主要会计事项举例》,同 时简单地介绍了增减记帐法。
   1972年12月,自治区财政局制定了《广西壮族自治区地方国营工业企业会计科目和会计 报表格式(试行草案) 》。该草案规定按增减记帐法核算,共设置25个会计科目(其中资金占 用类设15个,资金来源类设10个),自1973年起试行。
   1974年9月,自治区财政局根据财政部《国营企业会计工作规则(试行草案) 》和附件, 结合广西实际情况,制发了《广西壮族自治区国营工业企业会计制度(试行草案) 》,该(草 案) 包括记帐方法、会计科目、会计凭证、会计帐簿和会计报表等5个部分,自1975年1月起 试行。
   1974年自治区交通厅根据交通部规定的会计科目和成本核算办法,结合全自治区交通运 输企业的具体情况,制定了《广西壮族自治区交通运输企业会计科目(附会计报表格式)》。 本制度采取增减记帐法,包括会计科目、会计科目内容和说明、会计科目分录举例、会计报 表格式和编制说明4个部分。 共设置47个1级会计科目,65个2级会计科目。规定月度,季度 均设4种会计报表,年度增加国家资金增减表1种。
   1980年9月财政部根据企业财务制度的变化和加强经济核算的要求, 对1973年12月颁发 的《国营企业会计工作规划(试行草案)》及其附件作了修改,制订了《国营工业企业会计制 度——会计科目》和《国营工业企业会计制度――会计报表》,规定从1981年1月1日起施行。 新制度共设置会计科目50个并统一规定了会计科目的编号,以便于编制会计凭证、登记帐簿、 查阅帐目。共设置月、季、年报表10种。广西均依照规定布置执行。
   交通部颁发1981年度《国营交通运输企业会计制度》,部直属企业统一使用借贷记帐法。 规定18类82个会计科目,比过去细,主要是为了适应经济业务活动较大发展的需要。仍然实 行增减记帐法的单位,会计科目增加为89个,其中资金占用方面的有52个,资金来源方面的 有37个。 1981年3月自治区财政局转发《全国会计工作会议纪要》。《纪要》提出会计工作 的重点应逐步转向对经济活动和经济效果的分析、预测、监督方面来,使会计工作渗透到生 产经营的各个环节去。
   1982年3月, 自治区财政局对会计凭证、帐簿和报表的保存期限作了修订,规定总帐、 银行存款帐、 现金日记帐和涉及外事、 对私改造等帐簿、凭证改为长期保存,其他不变。 (1973年财政部规定各种帐簿至少保存10年)。
   1984年4月, 财政部颁发《会计人员工作规则》,对建立岗位责任制,以至办理会计交 接等都作了具体规定。 同年6月财政部、国家档案局制定《会计档案管理办法》,统一全国 会计档案工作制度。 9月财政部颁发《国营工业企业实行第二步利改税会计处理问题的暂行 规定》,适应国营企业实行利改税的要求,对会计科目、会计报表都作了相应的修改。广西 及时布置执行。
   1985年元月21日公布了《中华人民共和国会计法》 ,自治区财政厅于2月通知全自治区 自5月1日起施行。同年元月财政部发布《国营工业企业会计制度――会计科目和会计报表》, 这是对1980年9月发布制度的修订。 会计科目由原来的50个增加为60个;会计报表由10种增 为13种,其中月报7种,季报3种,年报3种。1987年为适应全面推行承包经营责任制的要求, 企业财务会计制度均作了相应的修改与补充。
   根据财政体制和财务会计制度的不断改革和调整,为了便于广大财会人员学习、贯彻执 行, 财政部于1989年4月对会计制度进一步修改整理后重新印发。自治区财政厅专文布置执 行。新公布的制度与1985年制度相比,会计科目由60个增为67个,其中新增无形资产、调进 外汇差价、应收票据、有价证券、投资借款、应付债券、应付票据、其他应交款、工资基金、 专项应交款、未分配承租收入等11个科目;取消了应交折旧基金、应交资金占用费、应付引 进设备款、应交能源交通建设基金等4个科目。会计报表停编了年报应交调节税(或应交利润、 应弥补亏损) 及企业利润计算表;新增加固定资产和流动基金增减表(年报)。报表总数仍保 持13种, 月报仍为7种,季、年报各3种。同年8月自治区财政厅转发执行《关于国营企业的 各项收入严格按规定入帐核算的通知》,重申对违反财经纪律、收入不入帐或帐外设帐、隐 匿转移收入、偷税漏税、滥发实物、奖金等的要追究单位领导和有关人员的责任,对严重违 纪单位当年不得参加达标升级考核。对于达标升级后严重违反财政法规的单位,应取消其等 级资格。
   商业企业会计 1950年初,省人民政府由桂林迁到南宁,省贸易公司业务扩大,各县都 要设立分支公司,当时曾由省公司草拟了一个简易会计制度,并编写了分录举例。后来,商 业部制订了国营商业企业统一会计制度。统一会计制度在商品核算上,采用永续盘存制。按 “进价数量金额”进行明细核算,克服了“盘存计销制”的毛病,但核算工作量非常繁重。 为解决这个问题,1953年,供销社系统首先学习苏联的“售价金额核算,拨货计价,实物负 责制”的经验。1954年在供销系统全面推广,1955年国营零售商业也陆续推行。
   1954年9月, 学习苏联经验,商业部修订公布《国营商业企业统一会计制度》,自1955 年1月起施行。 会计核算形式,废除了传统的“传票制”,改为“记帐凭单制”,与之相适 应,在会计帐簿上采用多栏式(或称棋盘式) 总帐。1956年9月,商业部进行重新修订。修订 后的会计制度较前大为精简,会计科目由原来的195个精简为67个,会计报表由14种精简为5 种,有些方面只供执行参考,不作统一规定。
   1958年报纸发表了“无帐会计”的经验后,桂林市工业器材商店的会计用原始凭证直接 汇总代替编制记帐凭证和登记总帐工作,实行会计不记帐。继而桂林地区商业局在大溶江供 销社搞试点,将原始凭证采用一定方式按科目彻底分开代替帐簿。接着全自治区商业财会现 场会议在桂林召开,使“无帐会计”迅速在全自治区推进。“无帐会计”导致思想上单纯考 虑简化,组织上大量减员,造成核算和管理混乱。1959年虽进行纠正,但又提出“以单表代 帐”,直到1961年开展商业“三清”(即清商品、清资金、清帐目)运动,才重新建帐建制, 会计人员陆续归队,“无帐会计”得到彻底纠正。
   1962年底,商业部重订统一会计制度,明确会计核算采取集中统一与分级管理的原则, 共没会计科目94个, 会计报表14种。1963年8月商业部、财政部发出对边远山区、边远牧区 民族贸易企业实行3项照顾的联合通知, 广西在转发该文中规定,民贸系统所属基层供销社 自1964年1月起一律实行商业部系统的统一会计制度和财务、资金等管理制度。
   1966年商业部在全国商业系统推行增减记帐法。增减记帐法的特点是:全部帐户要固定 划分为资金占用和资金来源两大类,以“增”、“减”作为记帐符号;以同类帐户,有增有 减,增减不相等;两类帐户,同增同减,两类不相等,作为记帐规则,其试算平衡公式有发 生额平衡公式和全额平衡公式。
   “文化大革命”期间,在批判所谓“管、卡、压”的压力下,商业部门韵会计制度被大 大删简。 1970年商业管理体制下放,机构合并,商业部将商业、粮食、供销3个系统的会计 制度精简合并,制定了《商业会计制度(试行草案) 》,规定41个会计科目和3种会计报表, 对记帐凭证、帐簿格式不作统一规定。
   1975年,商业部重新修订了商业会计制度,并公布从1976年起执行。共设置会计科目59 个,会计报表9种。同时规定商品核算除原规定十大类(纺织品、针织品、百货、文化用品、 煤建、石油、五金、交电、化工、医药) 外,另增加猪、禽、蛋、蔬菜、糖、烟、酒等类进 行核算。
   1982年为适应经济责任制、联营和经营承包和有关财务管理制度改变的需要,商业部、 财政部制订了《关于商业会计制度若干补充规定》。实行第一步利改税后,商业部、财政部 公布了《关于利改税后有关商业会计科目、 会计报表和帐务处理的补充规定》。1985年1月 自治区财政厅、商业厅联合转发《国营商业企业实行第二步利改税会计处理问题的暂行规定》。 主要内容:会计科目增设5个,即:应交税金(下设子目6个)、应交承包费或利润、代扣税金、 利润分配(下设子目11个)、应弥补亏损(下设子目3个)、修改了应付款等5个科目的核算内容, 取消了预缴所得税等8个会计科目。2. 从1985年1月1日起建立新帐。3.会计报表修改“资金 表”和“企业留利基金分配使用情况表”两种;增加“利改税企业利润分配表”和“企业亏 损弥补情况表”两种;取消“利润分配和亏损弥补情况表”一种。在转发该规定时,广西作 了如下补充: 为了反映1984年第4季度实行利改税后的变化情况,1984年度的会计决算报表 增设:1.“1984年企业应交所得税、应交利润计算表”2.“1984年度企业应弥补亏损和应留 抵亏损分成计算表”。自治区商业厅及各级商业局对所属企业报送的计算表进行审核后,将 核增或核减的数字通知企业调整有关帐目,并将审核后的计算表报送一份给同级财政部门审 查。
   为了改进和加强全自治区商业系统的会计基础工作, 1987年11月自治区商业厅制定了 《广西商业系统会计基础工作规范》,为了全自治区会计帐册、会计凭证的规范统一,采取 统一格式、统一印刷、统一供应,并以制度形式把帐簿组织、记帐规则、凭证制作、成本结 转、财产清查、会计档案管理等明确规定公布实施。据1989年统计,全自治区推行会计电算 管理后已有微机115台。 由于多年来对基础工作的整顿与加强,在全国商业系统的年报评比 中,自治区商业厅曾连续9年获商业部的优胜表彰。
   税收征解会计
   工商税收征解会计 解放初期,各级税务机关首先将接管旧税务局的税票加盖戳记予以 使用。税款收取现金,由征收单位集中解交银行,每旬按规定科目报解和记帐。
   1950年4月全国税务会计工作会议在北京召开,制发了《各级税务机关暂行会计制度》。 同年5月, 《中南区税务机关征收会计事务暂行处理办法》发布执行,对税款解交,会计总 帐、明细帐的设置,以及票证领用等均作了具体规定。
   从1950年8月份起全省基本上统一了税收票证, 纠正了用白条子收税和自行印制税票收 税的混乱局面。
   1953年试行《各级税务机关税收征解业务会计制度(草案)》,1956年财政部制发了《工 商税收计划、会计、统计工作制度》,1962年财政部又对该制度全面进行了修订,广西贯彻 执行中作了补充。这一制度比较全面、系统,执行的时间也较长,主要内容有:1.税款征收 入库:纳税人直接向金库或金库经收处交纳税款的,一律填开工商各税专用缴款书,取得金 库盖章后的缴款书收据联作为完税凭证;税务机关自收税款或委托代征税款,一律填开完税 证。所在地有金库机构的,应按日填开汇总缴款书解交金库或金库经收处;税务机关所在地 没有金库机构的,自收税款和代征税款根据及时入库的原则,按照限期限额办理税款报解; 税款以交入支金库为正式入库。税务机关计算税款入库数字和入库日期,以支金库收款数额 和入库日期为准。2.为了保证税款入库数字的准确,市县税务局同支金库必须按月、按年进 行对帐。3.市县以下征收单位、专管员和代征单位,应按期办理征收(或代征)税款和使用票 证的结报:4.市县税务局和税务所的税收会计必须发挥征收过程中的监督作用,密切联系征 收单位和专管员,掌握应征税款,控制滞纳欠税,积极督促及时催交入库。5.税收会计凭证 分为原始凭证、记帐凭证两类:原始凭证包括:①核税凭证有缴款书存根联,征收底册副本, 纳税单位申报表等。②征收凭证有完税证报查联,缴款书回执联,罚金收据报查联等。③其 他凭证有收入退还书回执联、自收税款退税凭证收据联、代征手续费领据、科目更正通知单、 损失税款核销文件等;记帐凭证包括:征收凭证汇总单,解交凭证汇总单及其他不需通过汇 总的各项凭证。6.市县税务局和税务所必须设置会计帐簿,如实反映税款征收入库过程,监 督税款及时入库,保证会计报告的正确。市、县税务局和税务所设税收征解登记簿,按照税 收会计月报规定的科目设立帐页。为了满足旬、月电报的需要,还要按电报规定的项目设辅 助帐页。7. 税收会计报告分为:税收期结表、税收会计月报、税收年报表3种。8.代征手续 费的提取,一律由市、县税务局按照有关规定办理,税务所和代征单位均不得从征收和代征 的税款中自行提取和坐扣。9.税收票证种类和使用范围分为:通用完税证:是税务机关和委 托的代征单位自收或代征工商各税的凭证;通用缴款书:是纳税人直接向金库经收处交纳税 款和税务机关自收税款汇总解交时使用的凭证;罚金收据:是税务机关处理税务违法案件处 以罚金时使用的凭证;自收税款退税凭证;各种查验戳记和票证填发机关戳记。10. 各级税 务机关必须设置票证帐簿和按期编报票证报告。11. 税收票证的管理:税收票证统一由自治 区税务局印制核发,自治区以下各级税务局均不得自行印制使用。各种查验戳记和税收票证 填发机关专用戳记,由自治区税务局规定统一式样,授权市县税务局刊发使用。
   1979年1月起, 全自治区执行自治区财政局修订的《工商税收计划、会计、统计工作制 度》。主要内容:1.税款征收入库。凡是在银行开有帐户的工商企业,其纳税金额不论大小, 一律填开工商税收专用缴款书,按规定纳税期,直接向金库经收处交纳税款;自收和委托代 征税款,一律填开完税证,向纳税单位和纳税人收取税款。税务所必须按日填开汇总缴款书, 连同税款送金库经收处办理入库手续;当地没有金库经收处,而信用社又有条件办理税款存 款的,税务所、站专管员自收税款、代征税款,当日要存入信用社,按照限期限额办理票款 结报手续。 限期限额规定为税务所:限期10天以内,限额500元以内;税务站、专管员:限 期10天以内,限额300元以内;代征单位、代征人员:限期10天以内,限额100元以内。2.税 款报解:税务所将金库交来的专用缴款书报查联、汇总缴款书收据联以及完税证报查联,按 日编制征解凭证汇总单向县、市税务局报解,按期向县、市税务局办理票证缴销手续。当地 没有金库经收处的税务站,应按日向税务所办理税款报解手续。县、市税务局接到税务所的 汇总单与金库的收入统计表、专用缴款书回执联,应及时核对、记帐。3.县、市税务局必须 严格执行对帐制度,按月和按年进行对帐。年度对帐核对相符后,在对帐单上双方签章。4. 一税收会计帐簿种类分为:票款结报手册,一册由专管员、代征单位、代征人员使用,一册 由税务所会计用以分户登记;税收日记帐。税务所、直接办理征收业务的县、市税务局、税 务分局使用。按日根据会计凭证登记税款征收、解交、提退、结存等数字,按旬小结,月终 结帐;税收日记总帐。县、市税务局按日根据会计凭证登记税款征收、解交、提退、损失核 销、结存等数字,按旬小结,月终结帐;滞纳欠税登记簿。税务所和直接办理征收业务的县、 市税务局、税务分局根据征收单位和专管员提供的滞纳欠税数字登记,月终结帐。5.税收会 计报表规定为:税收电旬报,税收电月报,税收会计月报表,税收会计年报表,滞纳欠税月 报表,代征手续费提支情况报告表。6.严格票证领发手续,建立健全票证领发登记制度。各 级税务局和税务所要加强票证管理,设置票证专用库房或专用箱柜,指定专人负责保管,建 立定期查库制度。
   同年,自治区税务局作了补充规定:山区、边远地区、交通不便地区旺征期间自收税款 和代征税款结报的限期限额为税务站限期10至15天, 限额500元以内,农村专管员,旺征期 间限额400元以内,代征单位或代征员,限期15天以内、限额200元以内;代征单位、代征员 办理结报不便的,也可以与管片农村专管员发生结报关系。为了保证当月征收的税款当月办 清入库, 税务所征收的税款应报解到月终最后1天。交通不便的边远山区税务所经县税务局 同意,可提前1到3天结算;严格控制滞纳欠税,按企业、专管员设卡登记,及时清理催缴入 库,并按月逐级汇编欠税月报;退税手续一律由县、市税务局办理。退税案件要按照规定的 审批权限报经批准。农村税务所按规定在自收税款内办理10元以下的小额退税;工商税收代 征手续费的提取,统一由县、市税务局按有关规定办理。税务所、代征单位、代征人员均不 得从征收或代征的税款中自行提取和坐扣。
   1987年1月起, 广西全面贯彻执行财政部新修订的《工商税收计划、会计、统计工作制 度》。该制度的主要改动有1.税收会计核算。规定县、市税务局是一级核算单位;税务所的 税款征解工作是税收会计核算的基础,必须建帐进行会计核算;税务所以下所设的组、站为 票款结报单位。2.税收会计核算由单式记帐法改为资金收付复式记帐法,根据税收征解活动 实际发生的会计业务事项进行记帐。征收数以征收月份为准;入库数以支库入帐月份为准; 提退数通过国库的,以国库支付月份为准,从自收税款中退还的,以支付月份为准。年终不 能结案的会计事项,应当转入下年度帐册继续处理。3.各级税务局实行税务经费垂直管理, 负责编制税务经费预算、决算;办理税务经费的领拨、分配、检查、审核。税务经费包括税 务事业费(税务机构经费、税务业务费)和其他经费。对其他经费的收入和支出,要严格按照 规定办理,不得扩大提取范围、比例和提高开支标准。税务事业费和其他经费要分别开户, 专款专用,分别建帐核算。自治区税务局为主管经费单位;地市税务局为2级经费会计单位; 县、市税务局为3级经费会计单位;税务所为县、市税务局的报帐单位。
   从1985年起全自治区税务系统积极组织开展、应用电子计算机,把微机有计划地推广到 市县税务局、分局和重点税务所,以提高税收工作的管理水平。1987年在48个县级税务局配 置了67台长城OS20CH微机,1990年开展重点市县基层征管的软件开发,并统一配置61台京粤 2861一1微机。截止1992年底全自治区税务系统已拥有各种档次的微机280台,共举办过培训 班34次, 培训了计算机的操作应用人员921人次,同时委托桂林电子工业学院和华中理工大 学代培专业技术管理人才155人。 各地市税务局向自治区税务局报送报表和软盘,自治区税 务局可直接从软盘读取数据,免去了数据录入,大大提高工作效率和数据的准确性。《征管 软件》的开发,使微机在税务征管工作中的应用达到新水平,包括开票、会计、统计证帐表 管理、税务登记、纳税登记、纳税鉴定、税款征收、纳税检查、发票管理、减免税管理、违 章管理、促产增收、税源分析等各项税收业务都可以用计算机代劳。其中会计、统计、票证 处理软件的应用, 到1991年底已达全自治区88。个县市局的一半左右,1992年6月这个比例 已上升到85%,年底止又增到90%。税务系统计算机的开发应用,在计划会计统计、征收管理、 涉外税收、人事档案和工资管理等方面发挥的作用,已为各级税务局所认识并积极运用到工 作的各个方面,取得了喜人的成绩,被评为1992年全国税务系统计算机应用先进单位。
   农业税征解会计 主要负责农业税的征收与解报等一切会计事务。1951年省财政厅制发 《广西省各级农业税征收机关暂行征解统一会计制度(草案)实施办法》、规定:采用历年制, 从公历1月1日起到12月31日止为一会计年度。基本上采用收付实现制,全年农业税完成任务 的计算,以12月31日缴入粮库、实物库、金库者为限;夏征超过规定期限征收入库的,作为 秋征解库;秋征于年度终了后征收入库的,作为下年度收入缴库。采用复式簿记原理现金收 付记帐方法登记帐目,一切帐簿的格式概以付方列左、收方列右。如果使用借贷方法记帐的, 可改用按借贷格式的帐簿记帐。会计报表分为日报(或5日报)、月报、季报、年报4种。会计 科目收方6个: 夏征收入、秋征收入、上年秋征收入、预借收入、其他收入、应解税额;付 方9个: 粮食解库、实物解库、代金解库、减免、未征税额、实物损耗、实物出售、未解实 物、未解代金。会计簿籍分为序时帐、分类帐(包括总分类帐、明细分类帐) 、辅助登记簿3 类。县以上征解会计的会计凭证,分为原始凭证和记帐凭证2类;区级只有原始凭证1类。
   1952年除按历年制编报决算表外,另按农业税征收年度跨年制(每年4月1日至翌年3月底 止)编报农业税征收结算表。
   1953年对征解会计制度作了一些修改。农业税征解会计定为中央、省、县(市) 3级,专 区代表省征收机关进行监督、 检查。3级征收机关均设置专职会计人员,广西规定各专区征 收机关仍保留专职会计人员。采用会计年度与农业税征收年度两种计算办法:会计年度结束 后,编制年度决算;征收年度结束后,编制年度结算;夏征结束后,编制夏征计算。会计科 目4个: 夏征收入、秋征收入、上年秋征收入、上年尾欠收入。计算本位及单位:粮食与工 业原料,以原粮与原品种数并折金额、折细粮为计算本位 (广西规定专市、县一律以稻谷为 本位,自治区对中央则按中央规定以大米为本位) 。农业税入库与解报的会计凭证有:纳税 通知书、粮食(或工业实物)入库过称证(或代金临时收据)、农业税收据、财政粮入库收据、 汇总财政粮收据、 缴款书。农业税登记簿有4种:总登记簿、分户登记簿、品种登记簿、代 金登记簿。
   1954年省财政厅根据财政部对农业税征解会计制度修改的指示和本省的实际,对县级征 解会计制度作了补充规定。取消历年制农业税收入预算年度(由1月1日起到12月31日)决算。 会计科目中, 取消上年秋征收入科目,上年尾欠收入科目去掉“上年”2字,包括上年尾欠 收入和历年尾欠收入。登记簿取消“农业税品种登记簿”,保留其他3种登记簿。
   1955年省财政厅,对县(市)和区级是否设登记簿不作统一规定,由县市自行决定。但不 设帐簿的地区,应采取以报表代帐的办法,各种报表不得遗漏,作帐簿保留。
   1956年广西规定,农业税征解会计记帐方法,采取粮款合一的单式记帐方法。会计科目 按预算科目统一规定的“农业税”,下分“国营农场农业税”、“农业生产合作社农业税”、 “个体农民农业税”,以下不再设明细科目。省附加收入设“省自筹收入”科目,与正税分 别处理。财政粮入库收据,由过去分存根、报查、收据3联,改为存根、报查、正、副收据4 联。采取以正副收据财粮部门双轨结报办法 (正收据逐日上报县财政局及时结算回笼、副收 据交纳税人到乡换取农业税收据) 。为了减少基层记帐工作,乡一级不设会计帐簿,只有征 收分户登记簿,其他以每日的“征解凭证报单”代帐。省、县(市)设:农业税征解分目登记 簿、农业税征收品种总登记簿两种主要帐簿,按“本年度收入”和“上年尾欠收入”两类专 栏分别开户设立。会计报表,乡以凭证报单代替日报;省、县(市)设农业税征收进度旬报表、 农业税征解月报表、财政预算的农业税收入年度计算表 (历年制) 、农业税征收年度结算表 (跨年制) 。县市每月终编列“农业税解款对帐单”,经同级预算.睑计复核和同级金库核对 后,随同日报上报;会计年度终了后,编报全年“农业税解款对帐单”,经有关部门核对后, 随同年度计算表上报;征收年度终了后(跨年制),编列“农业税解款对帐单”及“粮食征收 品种对帐单”,分别送同级金库和粮食部门核对后,随同征收年度结算表上报。
   1957年7月省财政厅对上年的实施细则作了修改, 取消原规定“农业税”总科目下分设 的“国营农场农业税” 、“农业生产合作社农业税”、“个体农民农业税”3个目。原规定 省、县(市) 的两种主要帐簿,改为设“农业税征解登记簿(专栏式)”1种,全部反映粮食、 折征代金、特产折征代金3类征解情况。县(市)取消农业税征收进度旬报表。
   1958年, 改为自当年3月1日起至翌年2月底为一征收年度。农业税收入预算年度的划期 仍按历年制。农业税征解会计科目和划期:夏征收入(当年7月1日至9月31日征收入库的农业 税)、上期秋征收入(当年10月1日至12.月31日征收入库的农业税)、下期秋征收入(翌年1月1 日至2月底征收入库的农业税)、尾欠收入(当年3月1日至6月30日征收入库各年度尾欠收入)。 各县市会计报表, 一律采取划期结算表,即在每期征收入库后半个月内编报划期结报表1次 (取消月报)。农业税征收年度结算表在全年度农业税征收入库工作结束后半个月内(3月15日 前)编报。
   1961年农业税征解会计报表确定为3种: 农业税征解划期收入计算表、农业税收入年度 决算表(历年制)、农业税征收年度结算表(跨年制)。
   自1965年起,按财政部统一规定,将农业税征收年度,由跨年制改为历年制,使农业税 征收年度(当年3月1日起至翌年2月底止)与农业税收入预算年度统一起来。会计科目改为3个: 上年结转收入(当年1月1日起至2月底止所征收上年度农业税和历年尾欠收入)、夏征收入(当 年3月1日起至9月底止所征收本年度农业税和历年尾欠收入)、秋征收入(当年10月1日起至12 月底止所征收本年度农业税和历年尾欠收入) 。此后直到1985年,农业税征解会计没有大的 变化。
   1986年12月制发《广西壮族自治区农业税征解会计制度实施细则》,采用资金收付记帐 法,以“收”、“付”作为记帐符号;运用复式记帐原理,反映资金的收入、付出和结存。 会计科目分为资金来源、资金运用和资金结存3大类。资金来源类科目有:定产计征收入(核 算当年按常年产量征收的农业税收入)、农林特产税收入(核算单独定率征收的农林特产税收 入)、其他计征收入(核算除定产计征收入和农林特产税收入以外的农业税收入,如对无固定 收益土地征收的农业税收入、滞纳金、罚金收入等)、尾欠收入(核算以前年度应缴的定产计 征农业税的尾欠收入) 、应退税款(核算已办理退库的超征、减免退库的税款);资金运用类 科目有:解库正税(核算解缴国库的税款) 、解库附加(核算划解附加部分) 、下拨待退税款 (核算已退库并下拨应退给纳税人的税款) 、上解税款(用于乡镇核算乡镇征收机关上解国库 或经收处的农业税款);资金结存类科目有:待解农业税存款(核算暂时存入营业所或信用社 尚未解缴国库的农业税款) 、待退农业税存款(核算上级拨来应退给纳税人的税款),这两个 科目均为乡镇财政部门使用。会计报表分为旬报、月报、年报3种。旬报只在征收旺季 (从7 月上旬起到10月下旬止) 编报;月报按一级会计科目月结数填列;年报要全面反映全年的征 收、 减免、 解缴、 尾欠等情况。3种报表乡、县、地市均按规定时间和份数上报。此后到 1989年农业税征解会计基本没有变化。
   1990年5月起,农业“四税”税票(农业税折征代金税票、农林特产税税票、耕地占用税 税票、契税税票、农业税滞纳罚金收据) 和农业税专用缴款书,由自治区财政厅统一印制。 征收人员要按照票证规定的填写方法和要求逐栏填写。凡收上税款300元以上的要办理结报; 达不到300元的, 每3天,最迟6天结报一次。对填用票证要进行审核,发现营私和舞弊行为 的要严肃处理。
   随着经济体制改革的不断深入,农业税收的征收管理工作的对象和内容都发生了较大的 变化,为了适应农业税改革工作祀发展的需要,财政部重新制定和印发了《农业税收征解会 计制度》。自治区财政厅于1992年12月转发执行,并结合广西实际情况对有关会计科目、会 计报表作了补充规定。

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