财政志
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37  第九节 营业税


   民国时期, 广西征收的营业税及具有营业税性质的税种, 沿用清制征收的旧税有当税 (后改征典当营业税),油糖榨牌照费;新开征的有烟酒营业牌照税、煤油特种营业税、商业 牌照费、营业税、营业牌照税、特种营业税。
   典当营业税
   民国初,广西仍按清朝办法征收当税。民国3年(1914年) 整顿当税,对开设饷押 (即典 当、典押) ,须先领帖,3年换一次。领帖换帖,缴帖费银28元、工墨银16.7元、军需银556 元,共计600.7元;另外每年缴捐款银158元及同善堂经费银30元;平均每年应缴银388.23元。
   民国17年(1928年),修订章程,改征当押营业捐,按年领取营业凭照,缴当押营业凭照 费40元、注册费10元、饷捐400元。规定当押月息不得超过3%,当押物品断期至少12个足月。
   民国23年(1934年)7月,又修订章程,改征典当营业税,按资本额分4等定每年应纳税额: 5万元以上为甲等,税额500元;3-5万元为乙等,税额400元;2-3万元为丙等,税额300元; 1-2万元为丁等,税额200元。资本额不满1万元的不准开业。按年领照,缴典当营业凭照费 40元、注册费10元。民国26年,典当营业税改按全年上架数目折算国币为营业总收入额征收, 税率4‰;另收凭照费20元、注册费5元。民国27年,将典当营业税并入营业税征收。
   典当营业税收入,自民国2年(1913年)至民国26年,有统计的15年累计81.46万元,平均 每年54304元,民国17年最高12.02万元,民国26年最低79315元。
   油糖榨牌照费
   民国元年(1912年) 2月,广西新订酒锅油糖榨帖费章程规定,酒锅油糖榨须领帖,每年 换帖一次,按年产量分级定费额,酒锅、油榨按5000斤以下至1万斤以上各分3级,酒锅年缴 帖费2元至8元, 油榨年缴帖费5元至20元;糖榨按1万斤以下至1万斤以上分2级,年缴帖费4 元、8元。由地方官征收。民国3年,酒锅帖费并入烟酒牌照税征收。民国14年,因稽征困难, 招商承包。
   民国23年(1934年)起,油糖榨帖费分别改征油榨牌照费,糖榨牌照费.并分别另订章程, 均按年产量2万斤以下分4级定每年应纳费额:油榨5元至20元,糖榨3元至12元;年产量超过 2万斤以上的, 每超过5000斤,油榨加收费5元,糖榨加收费3元。取销商包,由县政府派员 直接征收。民国24年7月起,停征油榨、糖榨牌照费,改征营业税。
   油糖榨牌照费收入,民国7年(1918年)至民国23年,有统计的10年累计33.53万元,平均 每年33531元,民国20年最高60670元,民国8年最低3871元。
   烟酒营业牌照税
   民国4年(1915年) 4月1日起,施行北京政府公布的《贩卖烟酒特许牌照税条例》,凡贩 卖烟草或酒类者须领取特许牌照,缴纳贩卖烟酒特许牌照税。按年定税额:整卖营业银40元; 零卖营业甲种银16元、 乙种银8元、丙种银4元。每年分上下半年两期缴纳,同时补征民国3 年第二期税款。 由财政厅委托各县知事派员直接征收,并按1000元至7000元分8级核定各县 每年应征税额,全省总计16.6万元。但也有如天保 (今德保县) 、横县、东兰等县,以地方 辽阔,稽征不易,招商承包的。民国6年2月,移交广西全省烟酒公卖总局办理。
   民国13年(1924年)7月起,实行招商承包,以民国7、8、9年平均收入数核定各县每年承 包底额,最高苍梧县6000元,最低柳江县120元,全省合计14.05万元。由于政局不稳定,至 民国15年,全省仅有27个县有商人承包,其余61个县仍由县署代收。
   民国18年(1929年),贩卖烟酒特许牌照税分为烟类营业牌照税、酒类营业牌照税;并分 别另订章程,将卷烟、洋酒经营列入征税范围,按季定税额。烟类营业牌照税税额为:卷烟 厂100元、土烟店40元、批发店20元、零售店1元至12元。酒类营业牌照税税额为:整卖营业 分3等,16元至32元;零卖营业分4等,0.5元至8元。全省商包底额提高为24.95万元。
   民国21年(1932年),又将烟类、酒类营业牌照税合并。民国23年,取消商包由营业税局 直接征收。民国24年、民国25年又两次修订章程。民国25年修订的每季税额为:烟类:卷烟 厂的分公司及分销处80元; 土烟店、烟叶店10元;烟丝店按刨架,1架12元、2架20元、3架 30元、4架以上40元;批发店按批发价值分3等,20元至40元;零售营业分5等,1元至12元。 华洋酒类:进口商、酒厂分公司及独家经营50元;代理及批发店10元;零售营业分2等,5元、 10元。 土酒类:整卖营业按批发量分5等,9元至24元;零卖营业分3等,2元至6元。以上各 类均另按应纳税额附加20%的县地方款。 自种烟及肩挑烟酒小贩免税。民国27年,将税额提 高50%, 取消县附加款,以税款收入提拨20%为县补助费。民国30年2月,依照财政部令取销 烟酒营业牌照税,改征营业税。
   烟酒营业牌照税收入,自民国4年(1915年) ,至民国30年停征,其中有统计的16年累计 344.4万元,平均每年21.5万元,最高民国29年58.2万元,最低民国5年5万元。
   煤油特种营业税
   民国15年(1926年),依照广州国民政府通令,在梧州设立煤汽油特税总局,在南宁、龙 州、 全州、玉博设分局,对进口的煤油、汽油每10加仑征收煤汽油特税毫银2元,发给检查 证,按箱、罐粘贴。
   民国22年(1933年)12月,改征煤油特种营业税,另订章程,对外来及土制煤油,于入仓 或出仓时征收特种营业税, 每5加仑收国币1元,发证粘贴,并发给运照。民国23年8月。提 高税额为每罐1.5元。 将土制煤油厂集中梧州、南宁两地,以便于征收管理。同时撤销特种 营业税机构,由营业税机构统一征收。民国27年7月起,加征出厂税每吨6元。
   民国25年(1936年) ,与外商美孚、亚细亚、德士古签订合约,改征香港币每罐0.1元, 免征出厂税。 民国26年7月,扩大对入境的黑油渣及其他石油类的征税。民国27年起,根据 抗日战争需要,对煤油、汽油等液体燃料实行由国家统一管理分配,加以沿海港口相继沦陷, 外货进口大受影响,收入亦渐减少。民国30年财政改制,广西单行的煤油特种营业税停止征 收。
   全省煤汽油特税收入, 民国15年 (1926年) 至民国17年分别为10.1万元、 64.8万元、 134.8万元。改征煤油特种营业税后,民国22年至民国30年累计收入667.3万元,年均74.1万 元,最高民国24年191.5万元,最低民国30年22.1万元。
   商业牌照费
   民国17年(1928年)财政部裁厘会议议决,各省于裁撤厘金后可举办营业税作为抵补。是 年广西先于商业比较发达的南宁、梧州、柳州、桂林、龙州、百色、桂平、贵县、玉林、宜 山、平乐、贺县等地试办具有营业税性质的商业牌照捐。对经营商业者按资本额一次征收1% 的商业牌照捐,分4等发给牌照,由各县政府办理。
   民国21年(1932年) 7月,改征商业牌照费,推行全省。凡在各县市开设商店,经营商业 的,均须请领牌照,按资本额缴纳5‰的商业牌照费,每年7月缴费换照一次,牌照由财政厅 统一制发, 各县政府办理收费发照。民国22年9月,改由工商局主管并印发牌照,省会南宁 及梧州由公安局办理,其余仍由县政府办理。
   商业牌照费由各县政府及公安局兼管,又未能认真办理,收效不大,民国17年(1928年) 收入4.8万元、 民国20年收入5.05方元,民国22年收入15.6万元。民国23年起,停止征收, 开征营业税。
   营业税
   民国23年(1934年)7月,依照国民政府公布的《营业税法》,广西制订营业税征收章程。 开征营业税。征税范围包括中外商民以营利为目的的各种营业。计税依据及税率分为:(一) 按营业资本额计算的, 物品制造业分3级:5‰、10‰、15‰;印刷出版业5‰;银钱业、堆 栈业10‰。(二)按营业总收入额计算的,物品贩卖业分2级:5‰、10‰;信托业、特许商业、 手工业、饭铺熟食业5‰;保险业、理发浴室业、包作承揽业、物品租赁业8‰;映相镶牙业、 东洋服业、酒楼花馆 (妓院) 业、旅栈业、娱乐场10‰。(三)按营业纯收益额计算的,经纪 业、代理业、转运报关业60‰。物品贩卖业转运外省销售的减征50%。资本额100元以下、全 年营业额500元以下、 公有营业、合作社、贫民工厂、已纳其他税的特种营业及肩挑小贩, 均免税。营业税每年分3月、9月两期缴纳,短期营业按次缴纳。
   民国24年(1935年) 7月起,扩大对律师、医师、药剂师、工程师、会计师等自由职业者 及政府所有的公共营业的征税。 简并税率,以资本额计税的一律为12‰;以营业额计税的4 ‰、 6‰;以收益额计税的40‰。征收期改为5月、10月。民国27年6月,调整税率,以资本 额计税的改为20‰、以营业额计税的改为2‰、6‰、8‰、10‰。
   民国31年(1942年) ,财政部广西直接税局接管广西营业税。同年7月,施行国民政府修 正的《营业税法》。计税依据及税率简化为:银行、银号业、钱庄业及其他不能以营业总收 入额计算的营业,按资本额4%征收,按季申报纳税;其他各业一律按总收入额征收3%(牙行6 %) ,按月申报纳税。免税限额调整为:资本额不足2000元和月营业收入额不满500元。民国 35年5月,执行修正的税法,降低按营业额计税的税率为1.5%(牙行3%) ,每半年申报查定一 次,按月平均缴纳。按资本额计征的各业,按年申报资本额,核定每年应纳税额,按月平均 缴纳。
   民国35年(1946年)7月1日起,改订财政收支系统,营业税划为省县(市)共分税种,广西 由各县市税捐稽征处接管征收。 民国36年5月,执行修正营业税法,取消以资本额计税,恢 复以收益额计税,税率4%(12月改为6%),以营业收入额计税的税率12月改为3%,制造业减半 征收。实行按月申报营业收入额,查定应纳税额缴纳入库。
   自民国37年(1948年)起,营业税改由省办,在梧州设立广西省营业税局,下设分局、分 驻所,直接征收。选定桂林、临桂、全县、平乐、怀集、贺县、荔浦、柳江、宜山、融县、 三江、苍梧、藤县、容县、平南、桂平、玉林、北流、陆川、博白、邕宁、永淳、横县、宾 阳、贵县、武鸣、百色、田阳、田东、龙津等30个县市为重点征收地区,加强稽征管理。其 余商业衰落,税源短少,比较贫困的70个县,均停止征收,以节省征收费。民国37年上半年 执行结果,全省共征获税款410.8亿元,比中央核定的上半年应征额400亿元略有超过,但除 去物价上涨因素,收效仍不显著。
   1949年1月, 又进行整顿,采取新措施,对经营棉花、棉纱、布疋、棉毛织品、煤油、 汽油、五金器材、海味、卷烟烟叶烟丝、纸、竹、木、茶油、花生油、菜油、糖、食盐、山 货、木油、罐头食品、工业原料等21项主要货物,不论住商行商,一律在运经第一道税局时, 先按市场平均批发价,按税率3%预征营业税。
   营业税自开征以来,收入不断增长,物价比较平稳的民国23年至民国26年,收入自50万 元至155万元,平均每年递增45.81%。民国27年至民国36年,自171万元增至76.92亿元.增加 了4497倍, 但同期物价上涨了18880倍,实际收入仅为民国27年的23.82%。民国37年收入金 圆券112.8万圆。
   特种营业税
   营业税划归地方征收后, 中央为弥补税收收入的减少,自民国36年5月起,从营业税的 征收范围内划出一部分由中央统一征收特种营业税。其征收范围及税率为:银行业、信托业、 保险业、交易所,按营业收益额征收4%;交易所内所经营的营利事业、进口商营利事业、国 际性省际性交通事业、其他有竞争性国营事业和中央政府与人民合办的营利事业,按营业收 入额征收1.5%。
   1949年7月1日起,除交易所及交易所内发生的营利事业仍由中央征收外,其余各业移交 地方征收,照营业税征收办法就地报缴。
   营业牌照税
   民国成立以后,除由省征收油糖榨牌照费、烟酒营业牌照税、商业牌照费等以外,各县 亦有举办各种名目的营业牌照税捐,如客栈牌照捐、伙铺捐、水碾捐、戏院营业牌照税等。 民国27年起,广西省政府进行整顿,先后颁发了旅店、饮食店、榨碾业、渔业、窑业、爆竹 业、屠户、典当业、理发业等营业牌照税征收章程,统一征收办法,平衡税收负担。民国29 年、民国30年,全省各项营业牌照税收入分别为29.26万元、74.79万元。
   民国31年(1942年),国民政府改订财政收支系统,营业牌照税列为县地方自治税捐。征 收范围有屠户等13个行业, 各业均按上年度营业总额分等分类定全年应纳税额:屠户160- 10元、爆竹业400-10元、典押当业600―30元、窑业600―1 00元、理发店160―10元、牙行 3000―500元、古物故衣业260―30元、香烛冥镪业200―5元、娱乐场1000―75元。营业牌照 税每年领照换照、交纳税款一次,由县市税征收处直接征收。
   民国32年(1943年),为便于稽征,将营业牌照税范围简并为屠户旅店故业、爆竹香烛冥 镪业、 典押当业、饮食店酒店娱乐场业、榨碾业、理发业、牙行业7大类,并调整各业课税 等级和税额。民国34年8月,因物价上涨,按原税额加5倍征收。
   民国35年(1946年)12月,改按资本额纳税,1-100万元分10级定各业每年应纳税额,最 高3.6万元, 最低350元;100万元以上为特级,特级每增加资本额10万元加收4000元或3500 元。民国37年2月,仍按资本额计税,改用3%的比例税率征收。
   各县市营业牌照税收入,民国31年 (1942年)280万元,民国36年上升至134319万元,增 加了478倍, 除去物价上涨因素,实际收入仅为民国31年收入的56.67%,为负增长。占县市 税捐收入总数的比重, 民国31年为7.94%,民国36年下降为1.1%。民国37年收入金圆券7.39 万圆。

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