财政志
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38  第十节 所得税


   民国26年(1937年)1月1日起,广西实行行政院公布的《所得税暂行条例》,开征营利事 业所得税、薪给报酬所得税、证券存款所得税。民国28年1月,民国32年1月,先后实行国民 党政府公布的《非常时期过分利得税暂行条例》、《财产租赁出卖所得税法》,征收非常时 期过分利得税(36年改征特种过分利得税)、财产租赁出卖所得税。民国36年实行修正所得税 法, 财产租赁所得税并入所得税,停征财产出卖所得税。民国37年4月,施行国民党政府修 正的《所得税法》,所得税、过分利得税合并征收。
   营利事业所得税
   民国26年(1937年)实行的《所得税暂行条例》规定,第一类为营利事业所得税,分甲、 乙、丙三项,甲项为公司、商号、行栈、工厂或个人资本在2000元以上的营利所得,乙项为 官商合办的营利事业所得。甲、乙两项均按年所得额与资本额的百分比(即资本纯益率)5%至 25%以上定税率级距, 用3%-25%的5级全率累进税率计征。丙项为一时营利事业所得,能按 资本纯益率计算的, 依照甲、乙两项税率征收,否则按所得额100元至5000元以上为计税依 据,用3%―20%的4级全额累进税率计征。对不以营利为目的的法人免税。稽征办法,由纳税 人于年度终了3个月内(一时营利事业按次或按月) 申报所得额,征收机关调查决定其所得额 及应纳税额,通知纳税。
   民国32年(1943年) 2月,执行《所得税法》,甲、乙两项所得税,按所得额及资本纯益 率10%至70%以上计税,用4%-20%的9级全率累进税率征收。丙项所得税按所得额计税的,按 所得额200元至20万元以上计税,用4%至20%的14级全额累进税率。民国33年,实行简化稽征 办法,由征收机关调查各行业标准纯益率,推算各行业、户所得额及应纳税额,结合所得税 预算分配额,交由商会、同业公会分别评议各行业、户应纳所得税额,经审查委员会审查后, 由征收机关核定并通知纳税。
   民国35年(1946年)4月,甲项所得税,改按资本纯益率5%至50%以上计算税率级距,用4% 一30%的9级全率累进税率征收。乙项所得税,改按年所得额15万元至700万元以上计税,用4 %一30%的11级全额累进税率征收。并推行查帐征收的稽征方法。
   民国37年(1948年) 4月,施行修正的税法,第一类营利事业所得税一律改按年所得额计 税, 用5%至30%的11级超额累进税率。其起征额及课税级距由行政院每年调整一次。公用、 工矿、 运输业所得税减征10%。同年8月,改按上下半年分两期征税。1949年9月,以银元券 为本位,按半年所得额80元以上至5万元以上计税,仍用11级超额累进税率。
   薪给报酬所得税
   民国26年(1937年) 1月实行的《所得税暂行条例》规定,第二类为薪给报酬所得税,征 收对象是公务人员、 自由职业者及其他从事各业者的报酬所得, 按每月平均所得额30元至 800元以上计税, 用每10元定额征税5角至2元的10级超额累进定额税率征收。公、教、军、 警人员、劳工及残废者的抚恤金、养老金及赡养费、小学教员的薪资,均免税。第二类所得 税按月缴纳,公务人员薪给报酬所得税由支付机关扣缴,其余由纳税人自行申报所得额,经 征收机关查定后纳税。 民国32年2月,改按每月平均所得额100元至1万元以上计税,用每10 元课税1角至3元的17级超额累进定额税率征收。
   民国35年(1946年) 4月起,第二类薪给报酬所得税分为甲、乙两项。甲项为业务或技艺 报酬所得税,按年所得额15万元至320万元以上计税,用3%至20%的10级超额累进税率征收。 乙项为薪给报酬所得税, 按每月所得额5万元以上计税,用每1000元征税7元至100元的10级 超额累进定额税率征收。 甲项所得税由纳税人于年度结算后1个月内申报所得额,经征收机 关查定后纳税。
   民国37年(1948年) 4月,甲项所得税改用3%的比例税率征收,其免征额每年由行政院调 整一次,并规定设置日记帐,实行查帐征收。乙项所得税改用1%比例税率征收,超过规定数 额的,加征2%至4%的超额累进税,其起征额、课税级距,由财政部根据生活指数每年4月、7 月、10月各调整一次。与中国有同等待遇的外国驻国内的各国外交官在职务上的所得,给予 免税。
   1949年9月,以银元券为本位,乙项所得税改按所得额30元至300元以上计税,用1%至6% 的4级超额累进税率征税。
   利息所得税
   民国26年(19墨7年)1月,施行《所得税暂行条例》,开征第三类证券存款所得税。征税 对象是公债、公司债、股票及存款的利息所得,税率5%。于支付或领取利息时,由支付机关 代扣代缴或由领取者自行申报纳税。各级政府机关存款、公务员及劳工的法定储蓄金、教育 慈善机关或团体的基金存款、教育储金每年利息所得不足100元的,免征所得税。
   民国35年(1946年) 4月,对金融机关借贷款项利息所得实行征收所得税。第三类所得税 税率提高为10%。民国37年4月,第三类所得税改为利息所得税,税率恢复为5%。
   财产租赁所得税
   财产租赁出卖所得税 民国32年(1943年) 1月,实行《财产租赁出卖所得税法》,对土 地、房屋、堆栈、码头、森林、矿场、舟车、机械的租赁和出卖所得征收所得税。财产租赁 所得税以每年租赁总收入减除改良费用、必要损耗及公课后的余额为所得额,按所得额3000 元以上至10万元以上, 用10%至80%的4级超额累进税率征税。财产出卖所得税以其出卖价格 减除原价的余额为所得额, 税率: 农业用地出卖所得超过1万元及其他财产出卖所得超过 5000元起征, 在5万元以内就其超过额征收10%,超过5万元至200万元以上的部分,用14%至 50%的10级超额累进税率征收。 各级政府及文化、教育、公益事业的财产租赁与出卖所得免 税。财产租赁所得税按季、按月或按次由承租人扣缴;农地租赁所得税由业主自缴,于支付 或取得所得后一个月内申报纳税。财产出卖所得税由承买者扣缴,于订立买卖契约后15日内 申报纳税。
   财产租赁所得税民国35年(1946年) 4月,停征财产出卖所得税,财产租赁所得税列为所 得税的第四类。此税分甲、乙两项,甲项为土地、房屋、堆栈、森林、矿场、渔场租赁所得, 按年所得额在5万元以上至700万元以上用3%至25%的12级超额累进税率征税、 乙项为码头、 舟车、机械租赁所得,按甲项税率规定计算税额后,加征10%为应纳税额。
   民国37年(1948年)4月,改用4%比例税率计征。起征额随物价变动与币制改变续有调整, 1949年9月的起征额调整为银元券60元。
   一时所得税
   民国35年(1946年) 4月,施行修订的所得税法,原第一类丙项一时营利事业所得税列为 第五类一时所得税。此税以每期或每次收入额减除本金及必要开支后的余额为所得额,所得 额2万元为起征额, 2―500万元以上用6%至30%的9级全额累进税率征税。有支付机关的由支 付机关扣缴,否则由所得者自行报纳,于每次结算后10日申报纳税。
   民国36年(1947年) 9月,改用6%比例税率征收,起征额为5万元。民国37年4月,简化计 算方法, 以每次收入额减80%的成本开支后的余额为所得额。起征额于每年4月、7月、10月 按物价指数调整一次。肩挑小贩的一时所得免税。1949年9月,税率提高为10%,起征额为银 元券30元。计算所得额的扣除成本率改为90%。
   综合所得税
   民国35年(1946年) 4月,执行修订的所得税法,对个人所得,除依照规定征收各类所得 税外,其所得总额超过60万元的,加征综合所得税。所得额的计算为每年个人各种所得总额 (包括家属中有直接所得的,按60%并入户主) ,减去共同生活的家属或必需抚养的亲属每人 10万元(中等以上学生每人5万元) 及已纳各类所得税、土地税后的余额。按所得额超过60万 元至5000万元以上计税,用5%至50%的12级超额累进税率征收综合所得税。纳税人于每年5月 1日以前将上年综合所得额向征收机关申报, 经征收机关查定所得额及应纳税额后,通知纳 税。
   民国37年4月, 改用5%至40%的9级超额累进税率计税,起征额、累进税率的课税级距, 每年调整一次。
   过分利得税
   非常时期过分利得税 民国28年(1939年) 1月,开征非常时期过分利得税。征税范围及 税率为:(一)公司、商号、行栈、工厂或个人资本在2000元以上及官商合办、一时营业等营 利事业,其利得额超过资本额15%以上的(即资本纯益率在15%以上的),除按规定征收所得税 外,加征非常时期过分利得税。按利得额及资本纯益率超过15%至60%以上计税,用10%至50% 的6级超率累进税率征收。(二)财产租赁利得额超过其财产价额12%以上的,除依照规定征收 所得税外, 加征非常时期过分利得税。按利得额超过其财产价额12%至6p%以上计税,用10% 至50%的6级超率累进税率征收。由战区迁入内地的工厂及因战争受重大损失的营业免税。非 常时期过分利得税的稽征办法适用所得税暂行条例的规定。 同年7月,提高起征率,营利事 业利得税为20%以上,财产租赁利得税为15%以上,并相应调整了累进税率的级距。
   民国32年(1943年) 2月,停征财产租赁过分利得税。营利事业过分利得税改按资本纯益 率超过20%至200%以上计算税率级距,用10%至60%的11级超率累进税率征收。
   特种过分利得税 民国36年(1947年) 1月,停征非常时期过分利得税,开征特种过分利 得税。 对买卖业、金融信托业、代理业、营造业、制造业等营利事业,其资本纯益率在60% 以上的,除按规定征收分类所得税外,加征特种过分利得税。按利得额及资本纯益率超过60 %至500%以上的计税, 用10%至60%的13级超率累进税率征收。教育、文化、公益、慈善事业 所办的营利事业其利得全部用于本事业的免税。
   过分利得税实质是营利事业所得税的加征,民国37年(1948年) 4月修订《所得税法》, 同时废止《特种过分利得税法》。
   所得税收入,民国26年(1937年) 开征至民国36年累计88.29亿元(其中过分利得税40.79 亿元,占46.19%),民国36年收入76.50亿元,比民国26年收入79万元增加9682倍。以民国26 年收入为100, 按物价指数换算各年度的实际收入, 民国27年至民国36年分别为: 5.3、 78.75、192.23、201.65、334.64、257.41、53.24、2.06、20.48、35.86,其中只有民国29 年至民国32年等4年比民国26年有所上升,其余均下降。民国37年收入金圆券250万圆。

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