财政志
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65  第四节 会计


   制度
   民国3年(1914年),北京政府以大总统名义公布会计条例,国务院制发普通官厅用簿记。 民国16年, 国民党政府制订颁布会计则例,共6章38条,规定政府会计年度为每年7月1日至 次年6月30日。 这一时期,广西基本上处于军阀混战之中,上述会计章则是否贯彻执行和如 何贯彻执行无资料可考。
   民国20年(1931年) 以后,广西制订了一系列会计制度。民国22年6月颁行会计条例及施 行细则,附各种帐簿登记法说明,各式书表填法说明及各种格式。民国23年广西成立会计委 员会,从事草拟各种会计制度,所拟条例、章程次年5月经省政府委员会决议通过公布的有: 广西省会计条例、广西省审计条例、广西省审计条例施行细则、广西省会计处章程、广西省 政府审计处章程、广西省政府各机关会计出纳人员章程;省政府以令颁布的有:广西省各机 关领解款规则、广西省簿记通则;经省政府核定颁行的会计组织有:
   (一)总会计组织:为省政府会计处所用。
   (二)各机关会计组织甲种:为普通会计各机关所用。
   (三)各机关会计组织乙种:为普通会计各机关所用。
   (四)各机关会计组织丙种:收支不甚复杂之机关所用。为直行改良中式。
   (五)物品会计组织:上述甲乙丙种会计组织各机关均用之。
   (六)省金库会计组织:为省总、分金库所用。
   (七)营业机关会计组织:为省办营业各机关所用。
   民国24年(1935年)8月14日国民党政府公布会计法,共10章127条,即:通则、会计报告、 会计科目、会计簿籍、会计凭证、会计人员、会计事务程序、会计报告程序、会计交代、附 则。同年,广西会计处对县会计进行整理,拟定县市会计制度,由省政府颁布,于民国25年 1月起实行。这些制度是:
   (一)县地方总会计组织甲种:横行西式簿记,用借贷原理,借方贷方名称。帐簿设:日 记帐、总分类帐、岁入分类帐、岁出分类帐;各种书表有;总平准表、岁入收支对照表、岁 出收支对照表、收支计算书、支出计算书。为一、二、三等县所用。
   (二)县地方总会计组织乙种:为直行改良中式簿记,用收支原理,收入支出名称。帐簿、 报表与甲种同。为四、五等县所用。
   (三)县地方金库会计组织甲种:用新式簿记,借贷原理,借方贷方名称。帐簿记:日记 帐、总分类帐;报表有:日记抄报及收支月报表。为一、二、三等县金库所用。
   (四)县地方金库会计组织乙种:用直行改良中式簿记,收支原理,收入支出名称。帐簿 与报表与甲种同。为四、五等县金库所用。
   民国25年(1936年)财政厅会计室为整理县属机关岁计会计,拟定广西省县属机关简易会 计制度,为县属机关所用。内分概说、预算、领款、支款、解款、记帐、报帐、决算、附则 等10章56条,并附概算书、收支簿、计算书、领款书、解款书格式。
   民国26年(1937年)广西会计处依据会计法的规定,对前列省和县市各项会计组织修改为 会计制度。适用于省级机关的:
   (一)广西省政府总会计制度:与原定总会计组织比较,只是科目变动。民国28年 (1939 年) 又改为普通公务岁计之综合会计、公库出纳之统制会计、财物之综合会计、特种基金之 综合会计、公有营业之综合会计等5部分。
   (二) 广西省公务岁计出入类单位会计制度:民国27年(1938年)7月起试行,为有收有支 的机关所用。内分:1.本制度实施之机关范围;2.报告之种类及其书表格式,报告有:资力 负担平衡表、岁入累计表及各明细表;3.科目之分类及其编号,分资力、负担、收支、余绌 4类;4. 簿籍之种类及其格式,设分录日记帐、总分类帐、明细分类帐、岁入分类帐;5.凭 证之种类及其格式,以收据存报代收入传票,并用转帐传票;6.会计事务之处理程序。
   (三) 广西省公务岁计经费类单位会计制度:由民国27年(1938年)7月起试行,为岁出机 关使用。其内容与(二)大体相同,只是岁入分类帐改为经费分类帐,用支付核准书代替支付 传票,作为会计审定长官核准支款之凭证。
   (四) 广西省公务出纳单位会计制度:由民国27年(1938年)7月起试行,为出纳员处理出 纳事务所用。其内容:1. 本制度实施之机关范围;2.报告之种类及其书表格式; 3.簿籍之 种类及其格式,用现金出纳登记簿、银行存款及支票存根代替帐簿;4.凭证之种类及其格式; 5.会计事务之处理程序。
   (五)广西省公务单位机关庶务备用金会计制度:由民国27年(1938年)7月.起试行,为庶 务人员所用。据凭证登记备用金登记簿,编造备用金收支报告表送会计室。
   (六)广西省财物会计制度:即将原来的物品会计组织改称制度,内容无修改。
   (七)广西省营业会计制度:即将原来的营业机关会计组织改称制度,内容无修改。
   适用于县市机关的:
   (一) 广西县政府总会计制度:此制度系将民国25年1月起实行之甲乙两种地方总会计组 织改订而成。设分录日记帐、总分类帐、岁入分类帐、经费分类帐;表报有:资力负担平衡 表、岁入累计表、经费累计表。
   (二) 广西县地方金库会计制度:此制度系将民国25年(1936年)1月起实行的县地方金库 会计组织甲乙两种改订而成。设出纳登记簿、总分类账;表报有:资产负债平衡表、县地方 出纳明细表、出纳结存日报表。
   (三)广西省区乡镇村街会计制度:为县属之区乡镇村街收支之用。设直行中式之普通收 支簿、专款收支簿;报表有:直行中式之普通收支报告、专款收支报告,不用报表。
   以上三种制度,均自民国27年(1938年)7月起实行。
   民国28年(1939年),按国民党政府规定,会计年度改为历年制,从1月1日起实行。这一 年广西又陆续制订了一批会计办法,如:广西省工程机关会计办法及其施行方法、经费类机 关简易会计办法、广西省政府成人教育基金会计办法、广西省政府农业管理处农业贷款基金 会计办法、广西省政府阵亡官兵遗孤教养费基金会计办法、广西省政府缓役金基金会计办法、 广西省政府优待征兵家属费基金会计办法、广西省各县联合农场基金会计办法、广西省救灾 准备金会计办法、广西省赈济会赈济基金会计办法、广西省禁烟专款基金会计办法、广西省 八厘短期公债基金会计办法、广西省政府建设厅营业总基金会计办法、广西省政府粮政局管 理及调节粮食特种基金会计制度、广西省政府粮政局承办主食代金特种基金会计制度、广西 省政府粮政局征购军粮特种基金会计制度、广西省政府粮政局代购军粮特种基金会计制度、 广西省政府卫生处购药特种基金会计制度。
   民国29年(1940年)广西制订了岁入类机关简易会计办法。
   民国31年(1942年)度起,全国财政划分为国家财政与自治财政两大收支系统,省地方财 政并入国家财政系统之内,其岁入岁出概为中央总预算之一部。因此,省属各机关之普通公 务会计事务,都要按国民党政府主计处颁订中央各机关及所属普通公务单位会计制度之一致 规定办理,以适应中央总会计综合汇总及审计上的需要。由于记帐单位增加,并分布全国各 地,报告递转颇费时日,故对于办理统制记录的机关,即以统制会计报告为记帐的根据,不 再全部根据单位会计报告。 对县、市,国民党政府主计处于民国31年4月20日制订颁布县市 及所属各机关普通公务单位会计制度的一致规定。该制度分甲、乙两种,凡县市及所属各机 关其会计事务设有专人办理的,应按甲种办理;如由其他人员兼办者,则应按乙种办理。
   民国34年(1945年)12月,国民党政府主计处颁发统一各省市会计统制记录及综合报告办 法。规定统制综合资料以会计报告为主要依据,但为及时反映整个省市单位预算执行情况及 财务状况,一部分资料可依据单位的预算书类及国库报告。
   民国35年(1946年) 7月财政收支系统调整,恢复省级财政,省总会计随之恢复。国民党 政府主计处相应颁行省市总会计制度的一致规定, 并于民国37年1月进行修订。这个制度规 定普通基金总报告的产生,采用统制记录办法;将公库报告与机关报告同作统制记录的主要 依据,并对公库报告加以充分利用;对于各特种基金合并报告及财产 (包括公务财产及特种 财物) 报告的产生,均采用汇编办法;将汇编部分的各特种基金合并资产负债平衡表及财产 总目录,与统制记录部分普通基金资产负债平衡表合编成普通基金、特种基金及财产联合平 衡表,以反映整个省市财政状况。
   机构
   省政府 新桂系统一广西之后,自民国20年(1931年) 7月起,广西全省岁计会计事务归 财政厅掌管。该厅第三科管理帐目,第四科掌管预算、决算,会计主任负责审核及岁计审计 规章的草拟修订等事项。
   民国23年(1934年),广西省政府为改进会计工作,成立会计委员会,专门负责会计之设 计, 包括拟订会计人员训练方案,设计各种规章及会计组织。该会完成任务后于民国24年5 月底撤销。
   省政府采用会计委员会之主张,实行超然主计制,于民国24年(1935年) 6月在省政府内 设立会计处,办理全省岁计会计事宜。原归财政厅第四科所掌管之预算决算,第三科所管之 帐目,均移交该处办理。该处设处长1人,综理全处事务。内设2科,第一科管会计事务,第 二科管岁计事务。
   民国25年(1936年)2月,广西省政府组织变更,会计处改为财政厅会计室,设会计长1人, 辅助财政厅厅长办理岁计会计事宜。室内分2组继续办理原由会计处负责的各项工作。
   民国26年(1937年)5月,国民党政府 通令各省政府设会计处。 处内设会计长1人,承国民党政府主计长之命,兼受省政府主席之 指挥,办理全省岁计会计事务。广西会计处于6月1日成立,处内分设3科:第一科负责设计、 视察、训练、任免、总务,第二科负责岁计,第三科负责会计。
   省属各机关 全省地方各机关岁计会计事务,在民国24年(1935年) 以前多未设置专任人 员办理。各中学、工厂有的配备了会计员,各区税捐局也有设会计专员的,但当时各机关尚 无确定的会计机构。民国24年会计处成立后,依据广西省各机关会计出纳人员章程规定,于 省府所辖各机关设会计室。会计事务较繁者设会计主任,其下设会计员、会计助理员;较简 者设会计员,其下设会计助理员。会计人员均由省政府委派,受会计处监督指导,由所在机 关长官指挥,办理该机关岁计会计事务。自7月1日起,各区税捐稽征局、饷捐局、省金库、 农村建设试办区、家畜保育所、公路管理局、糖厂、电力厂、制革厂、染织厂、印刷厂均设 会计主任;卷烟督销局、各盐税征收局、医学院、师范专科学校、省立各高级中学、初级中 学、女子中学、陆地测量局、各分金库、矿务局各办事处、农事试验场、公路管理局、各区 之电力分厂、省立各医院、自来水厂、度量衡检定所、桐油厂、酒精机器厂、制药厂、火柴 厂、 西湾煤场均设会计员。至民国30年底止,已设会计室的机关共172个。一些机关收支较 少,岁计会计事务简单,未设专办会计人员者,则由长官在职员中指定一人办理该项事务, 受长官监督指挥。
   县市政府 民国24年(1935年)以前,各县预决算及会计报表,皆由县政府第二科办理, 因无专任会计人员, 有的连帐簿也没有,省政府所颁章制更难实行。民国25年1月省政府公 布县会计员规则, 规定每县在第二科设置会计员1人,经管国省款、县政府经费及县地方款 之预算、计算、决算。当年底,全省除凤山县外,其余各县均已派齐。民国26年会计处成立, 以各县会计员办理岁计、会计事宜已略有基础,可以离第二科而独立,乃经省政府批准,县 政府成立会计室, 设委任职会计主任1人,受会计长监督指挥,兼受所在县县长监督指挥, 主办县政府县地方及县经管国款省款岁计会计事务,下设会计员及会计助理员。会计室与科 平行,是为县会计独立之始。当年全省99县均已成立会计室。民国28年,桂林市政府成立, 亦设立会计室,设荐任会计主任1人,委任会计员、助理员若干人。
   县市所属机关 各县金库设会计员1人, 由省政府委任,受县政府会计主任监督指导, 并受库主任监督指挥。民国29年(1940年)部分县市库撤销,其业务由广西银行代理,其会计 员也随之撤销。其他县市所属机关,如县市立初级中学、国民中学、县市税征收处、县市卫 生院、警察局等,均由省政府派有会计员。
   人员培训
   民国17年(1928年),广西省政府建设厅设会计人员养成所,培养会计人才。民国22年广 西统计、工商两局开办计术人员养成所,也设有会计班。第一期招收统计会计各1班,4个月 毕业。 第二期招收统计会计各1班,8个月毕业。至民国23年6月底结束,历时共15个月,两 期共毕业学员46人,均由省政府派用。
   民国23年(1934年) ,省政府会计委员会设立会计人员养成所,第一届于民国24年1月开 学, 前后举办学生班3届、夜班2届、成本会计1班、见习1班、附设邕宁县会计训练班1班。 到民国26年1月止,该所各班共结业学员482名,其中毕业476名。
   民国26年(1937年) 5月在桂林设立会计人员训练所,开办铁道会计班、高级会计班、县 会计班、普通会计班、初级簿记班、简易簿记班、普通夜班等,到民国30年各班共结业1015 名, 其中毕业928名。民国30年省政府因需培训统计人才,不另设机构,将会计人员训练所 改为计政人员训练所,4月4日正式成立。这一年有成本会计、普通会计、县会计各1班结业, 共167名。
   据国民政府主计处统计;民国27年(1938年) 至民国31年,广西登记会计师12名,民国 32年登记2名。民国31年4月至民国35年底,参加会计师考试(相当于高等考试)及格9名。

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