财政志
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81  第二节 国营企业所得税、调节税


   1978年至1982年,国家对企业财务管理体制相继进行了一系列的改革,先后实行过企业 基金制度、利润留成 (有“基数利润留成加增长利润留成”,“全额利润留成”。“超计划 利润留成”等)或盈亏包干(有“基数包干,超收分成”,微利企业“基数包干、超收留用、 短收自负”,亏损企业“亏损补贴包干”等) 。实行后,改变了国家过去对企业统得过多、 管得过死的状况,调动了企业的积极性,在一定范围内自主地从事生产经营活动。但是影响 企业利润基数的客观因素比较复杂,企业之间的情况又千差万别,因此,核定企业的利润留 成基数、包干基数和利润分成比例,都难以定得合理,容易造成企业之间苦乐不均。分成基 数和分成比例一定几年不变,文很难适应不断变化的经济情况,因而也很难稳定企业同国家 之间的分配关系。 在实行利润分成制度的同时, 财政部于1980年在柳州市的工业企业试行 “以税代利”的试点,为全国推行利改税决策提供参考。1983年,国务院决定对有盈利的国 营大中型企业实行利改税,第一步先实行税利并存;第二步达到完全的利改税。
   国营企业所得税
   从1983年6月1日起,执行财政部《关于国营企业利改税试行办法》在全自治区试行第一 步利改税。 对有盈利的国营大中型企业,按所得额征收55%的所得税;饮食服务行业、营业 性的宾馆、 饭店、招待所征收15%的所得税。税后利润一部分用固定比例或调节税等办法上 交国家,一部分按照国家核定的留利水平留给企业。对有盈利的国营小型企业,按全年所得 额用8级超额累进税率征收所得税, 300元以下的为1级,税率7%;8万元以上的为8级,税率 55%。 纳税后,由企业自负盈亏,国家不再拨款,但对税后利润较多的企业,国家收取一定 的承包费,或按固定数额上交一部分利润。至11月底,全自治区实行利改税的国营工业企业 1195户, 商业、供销社、物资、文教企业2116户,分别占其盈利企业的99.16%、99.9%,收 上所得税32951万元。 税后利润的分配方案,亦核定下达到基层企业。利改税把企业和国家 的分配关系通过税收形式固定下来,促进了企业改善经营管理,挖掘企业潜力,发展生产, 有利于保证国家财政收入,增加企业收入,从增长的收入中也贯彻执行了国家得大头、企业 得中头、个人得小头的分配原则。 在总结第一步国营企业利改税工作经验的基础上, 按照第二步利改税的要求, 对全自治区 1040户工业企业、403户集体企业、410户商业企业,逐户进行普查测算,为第二步利改税提 供了数据和准备。 按照全国的统一部署,1984年10月1日全面实行第二步国营企业利改税, 实施《中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)》及其《施行细则》,对国营企业从事生 产、经营所得和其他所得征收所得税。税率,大中型企业和文教系统的出版企业、建筑安装 企业、金融保险、商业批发企业、贸易中心、贸易货栈、侨汇商店、友谊商店、石油商店、 外轮供应公司、自选商店、食品购销站和物资企业(不包括划为小型的物资企业)、供销企业, 用55%的比例税率;小型企业、实行合理批零差价并实行利改税试点的独立核算的城市粮店、 预算外全民所有制企业和经营单位, 适用8级超额累进税率, 按全年所得额定级距税率, 1000元以下为1级,税率10%;20万元以上为8级,税率55%;饮食服务业、营业性的宾馆、招 待所仍用15%征税;商办农牧企业仍实行财政大包干,不征所得税。减税、免税的审批权限, 省级以下企业,由自治区税务局批准;省级和中央级企业,由税务总局批准;需要统一减免 税的,由财政部确定。纳税人发生年度亏损,可以在下一年度的所得予以抵补,不足抵补的, 可以延续抵补3年。 国营企业所得税按日、按旬或按月预缴本月税款,按月、按季结算,年 终汇算清缴,具体纳税期限,由税务机关根据税额大小分别核定。1985年,为鼓励外向型经 济发展, 对国营对外承包公司的境外生产、经营所得和其他所得,暂减按20%的比例税率征 收所得税, 批准成立后,免征所得税5年。1986年又规定,在横向经济联合中,企业进行技 术转让、技术承包所得的净收入,在50万元以下的,免征所得税,到48个重点扶贫县进行联 合经营所分得的利润,一律先分后税,前3年免征所得税,以后减半征收所得税2年;到其他 地区进行联合经营,分得的新增利润减半征收所得税5年。1990年1月起,对商办的糖果糕点 厂按8级超额累进税率征收所得税;对肉联厂、冷冻厂按15%比例税率征收所得税;对独立核 算的油粮食品企业(不含粮油加工企业)实行减半征收所得税。1991年10月起,对高新技术开 发区的高新技术企业给予减免所得税(详见集体企业所得税)。
   国营企业调节税
   1983年实行第一步国营企业利改税时, 对有盈利的国营大中型企业交纳55%的所得税后 的利润分配,一部分采取递增包干的办法、固定比例上交的办法或交纳调节税的办法上交给 国家;一部分按照国家规定的留利水平留给企业。交纳调节税的办法,是以1982年实现的利 润为基数,以企业上交国家的利润部分占实现利润的比例为调节税税率,基数利润部分按调 节税税率计征, 比上年增长利润部分,减征60%的调节税。调节税税率逐级核定,分别落实 到每个企业,一定3年不变。
   1984年10月起, 实行第二步国营企业利改税,对盈利的国营大中型企业交纳所得税后利 润,超过合理留利部分的利润交纳调节税。将第一步利改税时实行的调节税加以改进,以纳 税人年度应纳所得税所得额为计税依据、税率的核定,以1983年实现的利润,调整由于变动 产品税、增值税、营业税税率以及开征资源税而增减的利润后,为核定基期利润 (卷烟企业 还应加上卷烟提价收入,再扣除卷烟提价收入应纳的产品税、烟叶提价补贴、名牌烟价外补 贴;与其他单位联营的企业,还要加上或减去分得或分出的利润) 。核定的基期利润,扣除 按55%计算的所得税和1983年合理的留利后的余额, 占核定基期利润的比例,即为调节税税 率。 由财税部门和企业主管部门核定。企业当年利润比基期利润增长部分,减征70%的调节 税,按定比计算,一定7年不变(物资、供销、金融、保险企业,不实行减征) 。为增强企业 活力和后劲, 有利于企业发展生产,1985年,对税后人均留利不到500元的大中型企业,实 行免征调节税照顾。 1986年又规定,对税后人均留利不到600元的工业、交通企业,免征调 节税,不收承包费;产品获国家金、银牌奖和国务院各部、自治区优质奖的企业分别免征调 节税2年、1年。国营企业调节税是以应纳所得税的所得额为计税依据,其稽征管理方法是连 同国营企业所得税合并进行。
   通过推行第二步利改税,企业可自主支配的财力不断扩大。1985、1986两年,国营预算 内工业企业的留利分别为28584万元和30029万元,比1983年的16622万元分别增加11962万元 和13407万元, 分别增长71.96%和80.66%,企业留利占利润总额的比例从1983年的34.75%提 高到1985年的40.65%、1986年的40.21%。
   1987年7月在全自治区工业企业中全面推行承包经营责任制, 在财务上是“包死基数、 确保上交、超收多留,欠收自补”。承包后,实行收支两条线办法,即有盈利的企业仍应照 利改税办法交纳国营企业所得税、调节税,年终由财政部门与企业清算,企业超承包应得好 处,由预算列支出拨给企业,作为留利处理。

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