财政志
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89  第五节 工商业税 营业税


   工商业税
   建国后, 各地暂时沿用旧税法,征收营业税和所得税。1950年4月起,按照政务院公布 的《工商业税暂行条例》征收工商业税。此税有营业税(包括摊贩业税、临时商业税)和所得 税两个组成部分,所得税部份另在所得税节中记述,营业税部分及摊贩业税、临时商业税在 本目记述。1958年8月,这3个税并入工商统一税,所得税独立,“工商业税”名称不再存在。 “营业税”从1984年10月起恢复。
   工商业税中的营业税 1950年4月, 开征的工商业税中的营业税,是对固定工商业的营 业额征收的,其纳税人为以营利为目的的公私企业和合作企业。国家专卖事业、专利事业、 贫苦艺匠及家庭副业、非营利事业及其他经中央人民政府批准免税的,均免税。税率按工业 轻于商业、重工业轻于轻工业、必需品轻于非必需品的原则,分为:按营业收入总额计算的, 工业分26个行业,税率有1%、1.5%、2%、2.5%、3%5个,商业分17个行业,税率有1.5%、2%、 2.5%、3%4个;按营业总收益额计算的,共分26个行业,税率有1.5%、2%、2.5%、3%、4%、5 %、6%7个。
   同年12月,实行政务院修正公布的《工商业税暂行条例》。征税行业及税率,按营业收 入总额计征的,工业、商业部分的行业分别增加为38个、37个,税率仍旧;按营业总收益额 计征的行业减为23个,税率1.5%至6%;增列按佣金收益额计征的6个行业,税率6%至15%。营 业税采取自报查帐,自报公议、民主评定,或在民主评议的基础上定期定额的征收方法。
   1951年10月起,对合作社营业税减征20%;由原不纳税的个人组成的合作社,免税3年。
   1953年起,执行修正营业税制:产制应纳货物税产品的厂商,原应纳的印花税、营业税 及其附加,并入货物税交纳。工商业应纳的印花税、营业税及其附加;并入营业税,改订税 率,工业为1.5%、2%、2.5%、3%、3.5%;商业为2%、2.5%、3%、3.5%;按收益额计算的为2%、 2.5%、 3%、3.5%、5%、6%、7%、15%;原特种消费行为税部分项目并入营业税,其税率为: 餐馆、 冷食店5%,旅店业6%;舞场15%;加工收益税率一律为5%。代购、代销或包销一律按 进销货征税。按从产制,批发到零售交纳三道营业税的原则,简化纳税环节;经批准经营批 发的工业品批发机构不再交纳营业税。取消对合作社减征营业税20%的优待规定。
   修正税制实施后,私营商业钻了批发不纳税的空子,占了便宜。为此,自同年8月1日起, 广西执行财政部通告,私营批发商一律照纳营业税。依照“公私区别对待,繁简不同”的原 则, 1954年,对新成立的工业生产合作社,只按工业税率交纳一道营业税,并减征20%;对 新成立的供销生产社、小组只按商业税率纳一道营业税;放宽对小型工业户的划分标准,按 半年平均每月营业额和收益额划分, 南宁、柳州、桂林、梧州、北海5市为600元和300元以 下,重点城镇400元和200元以下,其他地区300元和150元以下的,划为小型工业户,只纳一 道税。 1956年9月,对公私合营的零售单位收回加工产品,免纳批发营业税;对公私合营企 业从批准合营到改造完成,逐步给予国营企业的纳税待遇。
   1956年, 还在南宁、柳州、桂林、梧州4市及60个县,对经营比较复杂的企业,如百货 公司、 贸易公司237户,试行了在原税负的基础上简并营业税税率进行征收。1957年,又进 一步以省专业系统为单位,批零分开,以零售营业额为简并范围,收入额与收益额分开,简 并税率。划为民族贸易地区的31个县市民族贸易局的零售营业额按2.8%计征。1958年3月起, 商业、服务、供销三系统合并后,其应纳的营业税,除农产品批发及服务性行业仍按原规定 纳税外, 其余一律按商业系统的简并税率3%征税。同年8月起,工商业税中的营业税并入工 商统一税。
   营业税收入, 1950年至1952年累计收入6189万元,平均每年2063万元,其中国营、合作 社和公私合营企业占26.31%、 私营企业占73.69%。1953年至1957年累计收入18274万元,平 均每年3655万元,比1950年至1952年的每年平均数增加了77.17%。1956年社会主义改造基本 完成后,1957年,国营、合作社和公私合营企业的纳税比重上升为94.24%,私营企业下降为 5.76%。
   摊贩业税 自1950年4月起, 执行财政部颁布的《摊贩营业牌照税稽征办法》,对从事 固定或流动经营的摊贩业户,按其资本额征收摊贩营业牌照税,分14级定每季应纳税额。资 本额20元为1级, 税额0.5元;资本额180元以上至200元为14级,税额12元;资本额200元以 上,每增20元,加征税额2元。资本额不满20元,免税;小手工业减征10―40%。采取定期定 额,按季征收的征收办法;流动摊贩及小圩镇摊贩,由税务机关核定其资本等级征收。
   摊贩业税按资本额征税,税负轻于座商,引起座商分散资金化为摊贩,且摊贩资本额不 易了解, 1951年9月起,执行财政部公布的《摊贩业税稽征办法》,改按营业额计征,以所 属行业比照工商业税中同行业营业税税率征收,不征所得税和地方附加,资本额不满20元的 和每日营业额平均不满3元的, 免税。征收方法,按季自报和民主评议相结合,税务机关调 查,核定各业户资本额和营业额,依率计征;营业小变化不大的,定期定额征收。1955年, 对已组织起来的摊贩合作组织,视其帐证条件,分别采取查帐计征或“单定” (定负担率不 定额)的征收方法;对未组织起来的,用“单定”或“双定”(即定期定额)的征收方法。
   摊贩业税户数多,收入少,随着摊贩合作组织的发展,对组织起来的摊贩合作组织改征 营业税和所得税。 1954年以后, 摊贩业的纳税户数和税额也均逐年减少,1951年至1957年 (其中缺1953年) ,纳税户数自最高的1952年60557户,1957年减至3322户;税款收入,最高 的1954年409万元,最低的是1957年18万元,累计1236万元,年均206万元。
   1958年,摊贩业税随同营业税并入工商究一税。
   临时商业税 对临时行商的征税,解放初是暂时沿用旧税法,征收营业税和一时所得税, 并实行向货主或承运人预征的办法。 1950年4月起,执行中原临时人民政府颁布的《华中临 时商业税征收暂行办法》,税率4%,起征点3元。同年7月,调整税收,税率改为5%,起征点 提高到20元,售后征税,不准预征,但仍有部分地区预征、拦征,甚至追补上手临时商业税。 1951年5月,起征点降低为10元,以限制行商的发展。
   1951年9月, 执行财政部颁布的《临时商业税稽征办法》,征收范围为无固定营业场所 的行商经营收入和固定工商户在外埠销售本业以外货物的收入。起征点提高为15元,实行差 别税率, 粮食、 棉花、 山货、药材4%,其他货物6%,均按税额附征地方建设事业费15%。 1952年,调整税率,粮食、棉花、药材6%,其他货物8%,以平衡座商、行商税负。1953年执 行修正税制,将交纳临时商业税的附加及印花税并入临时商业税内交纳,税率不变。1957年, 税率一律定为8%,起征点降低为5元。1958年5月,税率提高为10%,同年8月,与工商业税中 的营业税并入工商统一税。
   临时商业税收入, 1950年至1952年累计2081万元,平均每年694万元,占同期工商业税 累计数的27.08%,最高1950年达53.41%。以后由于临商日益缩小,且受一定的限制,收入逐 年下降,1953年收入613万元,至1957年下降为126万元。在工商业税中的比重,也由1953年 的13.94%,下降至1957年的2.93%。
   营业税
   1984年10月,实行第二步国营企业利改税时,将工商税中的商业零售、交通运输、服务 及其他业务等分离出来,恢复征收营业税。实行国务院颁布的《中华人民共和国营业税条例 (草案)》。凡在中国境内从事商业、物资供销、交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电讯、 公用事业、出版业、娱乐业、加工修理业和其他服务业的单位和个人,以及机关、团体、部 队、学校和其他企事业单位,有上述经营业务的,均为营业税的纳税义务人。
   税目税率有: 商业零售3%;商品批发10%;交通运输、空运、海运、陆运、河运、装卸 搬运3%; 铁道部直属铁路的营运业务15%;建筑安装3%;金融保险5%;邮政电讯3%;出版事 业3%;公用事业3%;娱乐业,电影院、剧院、娱乐场所等3%,舞场、弹子房等19%;服务业; 理发、洗染、缝纫、照相等3%,旅社、宾馆、招待所、饭店、客店、旅游等5%。代购代办进 出口、 介绍服务等10%;临时经营6%、8%。营业税零售商业按商品销售收入额、营业收入额 计征;商品批发以商品销售额与商品购入原价的差额为计税依据,均在取得销售收入或业务 收入时纳税。
   减税免税:国营粮食企业按国家规定平价销售粮食、食油的收入;农业机械站、排灌站 的机耕和排灌收入;外贸出口商品的调拨和出口销售收入;医疗保健、育婴托儿、婚姻介绍、 殡葬服务、农牧保险收入;博物馆、文化宫(馆、站)、体育馆(场)、展览馆、公园的门票收 入;国营农场附设的服务性业务单位的收入;基层供销社和县以下的国营企业和集体企业销 售化肥以及其他肥料收入;生产经营饲料的单位和个人的收入,均免征营业税。实行专业化 协作,承接企业收取的加工费,免征营业税1一2年。
   商业批发,先就国营商业经营石油、五金、交电、化工商品批发业务收入和集体企业批 发业务收入征税;工业企业批发自产品,按销售收入额1%征税;个体商贩不论批发与零售一 律按3%征税。
   1985年11月起,对国营商业企业经营其他商品批发取得的收入,一律征收营业税,以平 衡负担。但对国营企业按国家规定平价批发粮食、食油的业务收入,外贸部门批发、调拨出 口商品业务收入,国营商业企业批发、调拨肉、禽、蛋、水产、蔬菜、鲜果、纯棉布、生活 煤炭的业务收入, 暂免征税;国营商业企业批发、调拨划定的172种小百货商品,减半征收 营业税。 1986年,对临时经营营业税的加成、加倍征收幅度提高为3倍以内,以调节个别临 时经营者的过多收入。 对1984年5月1日以后新成立的集体企业, 从事劳务的, 免税3年。 1989年起,对县以下国营、集体企业销售化肥、农药、农牧渔业用盐、种子种苗、农用塑料 薄膜、农机产品及其零配件、饲料、中小农具的收入,恢复征收营业税;对属于国家产业政 策重点或鼓励发展的、有利于地方资源或民族产品开发的、从事劳务的新办城镇集体企业和 项目, 免征营业税3年;对已经实行增值税的工业企业从事工业性加工、修理、修配和销售 外购的原材料的收入,改征增值税。1991年,自治区人民政府规定,高新技术开发区企业进 行技术转让、服务所得的收入,暂免征营业税。
   恢复征收营业税以后,其收入逐年增长,1984年第4季度为5069万元,1985年37836万元, 1991年127005万元,累计收入607060万元。1985年至1991年;平均每年递增22.36%,占同期 工商各税收入的28.79%,是同期工商各税的主要税源,1988年、1989年居第一位,其余年度 均居第二位。

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