财政志
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90  第六节 所得税


   工商业税中的所得税
   1950年4月, 征收工商业税,按所得额征收所得税。其征税对象为以营利为目的的工商 企业,不分国籍,不分营业性质,不分公私企业或合作事业,其所得均应按规定交纳所得税。 但国营企业的所得,用上交利润办法上解国库,不征所得税。国家专卖、专利事业、贫苦艺 匠、家庭副业以及不以营利为目的的事业,均免征所得税。
   所得税按全年所得额计征,实行14级全额累进税率,所得额100元以下为1级,税率5%; 所得额300(1元以上为14级,税率30%。并依据工业轻于商业、有利于国计民生的行业轻于不 利于国计民生的行业的原则,对不同行业实行减征40%至10%。
   所得税每年7月估征,年终后3个月内汇算清缴。各地根据实际情况,分别采用自报查帐; 或自报公议,民主评定;或定期定额的征收方法。
   1950年12月,执行政务院修正的《工商业税暂行条例》,改用21级全额累进税率,按全 年所得额,300元以下为1级,税率5%;1万元以上为21级,税率30%。1951年,对新成立的合 作社及改造的旧合作社,分别免税一年、减半征税半年。
   1953年, 一实行修正税制,所得税与所得税附加合并征税,合并后税率,最低5.75%、 最高34.5%, 取消对合作社的免税。1954年,对新成立的工业生产合作社免征所得税一年; 新成立的供销生产社,其产品属于生产资料和属于生活资料的,分别免税一年和半年,以促 进其走合作化道路。1956年起,省供销社、县社及基层社分别按税额附征30.5%、17%、14%, 以提取一部分积累纳入国家预算。1958年税制改革,工商业税中的营业税、摊贩业税、临时 商业税并入工商统一税,其所得税部分成为独立的工商所得税。
   1950年至1952年所得税累计收入1496万元,其中私营1462万元,占97.73%,纳税户数占 99%(不包括行商) 。1953年至1957年累计收入5640万元,随着社会主义改造的基本完成,合 作社、公私合营与私营企业的纳税比重起了根本性的变化,分别从1953年的4.42%、2.31%、 93.27%,至1957年为53.03%、44.37%、2.60%。
   工商所得税
   1958年改革税制后,工商业税中的所得税成为独立税种,称作工商所得税,仍按原工商 业税中的有关规定办理。以后,又作了若干的调整和修订。1959年,对利润不上交国家预算 的地方国营、公私合营企业、事业单位征收工商所得税。1960年,对城乡人民公社办企业改 按10%比例税率征税。1961年,对城市人民公社企业、运输合作社、手工业合作社改按20%征 税;对合作商店、小商小贩改按5级全额累进税率征税;对供销社改按5级综合所得税率征税。
   1963年4月, 执行国务院《关于调整工商所得税负担和改进征收办法的试行规定》。征 税对象为个体经济、合作商店、供销合作社、手工业合作社和运输合作社。
   个体经济(包括小商小贩、个体手工业者、个体运输者、个体艺匠)的所得税税率,实行 14级全额累进税率,按全年所得额,120元以下为1级,税率7%;1320元以上为14级,税率62 %;在1800元以上的,按应征所得税额加征1成至4成。个体运输者给予减征10%的照顾。采取 按季核定,分月征收的办法。
   合作商店(包括合作小组)的税率,实行9级超额累进税率,按全年所得额,250元以下为 1级, 税率7%;超过2万元的部分为9级,税率60%;超过5万元至超过15万元的部分,按应征 所得税额加征1成至4成。按季预征,年终汇算清缴。
   供销合作社所得税率按39%比例税率征收。按季预征,年终汇算清缴。
   手工业合作社、运输合作社所得税率,实行8级超额累进税率,按全年所得额300元以下 为1级,税率7%;超过8万元的部分为8级,税率55%。对木帆船、驮马运输合作组织及其他运 输合作组织,分别减征30%、20%。按季预征,年终汇算清缴。
   1965年,对生产化肥、农药、兽药、小农具的加工厂、修理厂,免税;新办的社队企业、 集体企业,免税3年。1976年,对百色、河池地区各直属镇(百色、河池、庆远镇除外) 和其 他山区直属镇办企业, 免税5年。1979年,对革命老根据地及龙州、宁明、大新、靖西、那 坡、防城、凭祥等7个边境县(自治县、市)的社队企业,免税5年。1981年,对城镇上山下乡 知识青年所办企业,免税5年;对城镇集体企业改按8级超额累进税率征税;对个体工商业户, 由市、县税务局比照城镇集体企业工商所得税负担水平,分行业核定所得税负担率,随同工 商税合并征收。 1982年起,所有社队企业均改用8级超额累进税率征税,以平衡负担,有利 于平等竞争。 1984年起,基层供销社亦改按8级超额累进税率计税,但对民族贸易地区基层 供销社,全年利润在2.5万元以下的,免:正所得税,超过2.5万元的减半征收;一般地区基 层供销社,以1983年实际利润为基数,超额部分减半征收;基层供销社所办的饮食、服务业, 减征20%两年。1985年起,工商所得税停征,改征集体企业所得税。
   工商所得税收入, 1958年1164万元, 1984年5386万元,比1958年增加了3.63倍,累计 82773万元,年均3065万元,最高1983年5972万元,最低1968年761万元。
   利息所得税
   建国初, 暂沿用旧税法征收利息所得税。1950年5月,试行财政部颁发的《利息所得税 暂行条例(草案)》。征税项目为:储存金融业存款利息所得;购买证券、公债及公司债利息 所得;有奖储蓄中奖金额超过原储蓄额部分;寿险被保险人满期领受的保险金,超过原保险 费总额部分。 税率均为10%。免税的有:存入中国人民银行的存款利息所得;教育、文化、 公益、慈善机关或团体的基金,其定期存款利息所得,全部用于本事业者;银钱业放款及银 钱业总分支行或同业间往来款项的利息所得。同年7月,调整税收,税率改为5%。
   1950年12月,执行政务院公布的《利息所得税暂行条例》。征税项目为存款利息所得; 购买公债、公司债及其他证券的利息所得;股东、职工对本业户垫款的利息所得,税率5%。 取销存入中国人民银行存款利息所得的免税;增列投资于企业的股息所得和工农个人相互间 借贷的利息所得以及每次利息所得不满0.5元等的免税。
   社会主义改造基本完成后,利息所得税的征税项目,大多已消失,资本家取得的定息收 入及公债利息收入亦已规定免税,征税项目只剩下存款利息一项。依照国务院批准,自1959 年1月1日起,停征利息所得税,以配合银行降低储蓄存款利息。
   利息所得税收入, 自1950年至1958年,累计63万元,平均每年7万元,最低1950年 2万 元,最高1955年11万元。
   个人所得税
   中共十一届三中全会以来,随着经济发展;国内入民收入水平有所提高,特别是对外开 放政策的贯彻实施,外籍人员在中国取得的收入日益增多。广西于1980年,执行全国人民代 表大会常务委员会委员长公布的《中华人民共和国个人所得税法》。对在中国境内居住满一 年的个人,从中国境内和境外取得的所得,和不在中国境内居住或居住不满一年的个人,在 中国境内取得的所得,都应按照规定交纳个人所得税。
   征税项目、 税率及计算方法:一、工资、薪金所得,适用7级超额累进税率,按全月收 入额减除费用800元, 就超过800元部分征税,800元以下为1级,免税;801元至1500元的部 分为2级,税率5%;依次12001元以上的部分为7级,税率40%。二、劳务报酬所得;三、特许 权使用费所得;四、利息、股息、红利所得;五、财产租赁所得;六、经财政部确定征税的 其他所得。二至六项税率20%。二、三、五项所得每次收入不满4000元的,减去费用800元, 4000元以上的, 减去费用20%,就其余额计征。四、六项所得,按每次收入额计征。个人所 得税由支付单位扣缴,或由纳税人自行申报纳税。纳税人在’国外缴纳的所得税,可凭纳税 凭证申请抵免。
   免税:科学、技术、文化成果的奖金;储蓄存款利息;福利费、抚恤金、救济金;保险 赔款;军队干部和战士的转业费、复员费;干部、职工的退职费、退休费;各国驻华外交官 员薪金所得;中国政府参加的国际公约,签订的协定中规定免税的所得;在中国境内居住不 超过90日的个人,从中国境外雇主所得的报酬;从中外合资经营企业、城乡合作组织分得的 股息;经财政部批准的免税所得。均予免税。
   对国内公民个人所得,1987年起另行征收个人收入调节税,人个所得税改为只适用于外 籍人员、华侨、港澳同胞而纯属涉外税种。同时,由于我国物价指数的上升,人民币与外币 比价的调高,按原订的级距、税率及费用扣除额计征,已大大增加了外籍人员的税收负担, 影响了他们来华的积极性,不利于对外经济合作和技术交流。为此,对来华工作的外籍人员 以及在中国境内工作的华侨、港澳同胞的工资薪金报酬所得。自1987年起,执行国务院规定, 减半征收个人所得税。
   广西在利用外资和引进技术、人才方面进展较慢,个人所得税开征后,1982年至1986年 累计收入仅82万元, 其中外籍人员交纳占35.37%。1987年至1991年累计收入928万元,平均 每年186万元。均为外籍人员、华侨、港澳同胞所交纳。
   中外合资经营企业所得税
   实行对外开放政策以后,中外合资经营企业增加。自1980年起,施行全国人民代表大会 常务委员会委员长公布的《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》。对在中国境内的 中外合资经营企业(包括在中国境内和境外的分支机构),从事生产、经营所得和其他所得, 征收中外合资经营企业所得税。按全年所得额计算,税率30%,另按应纳所得税额附征10%的 地方所得税;开发石油、天然气和其他资源的所得税税率另定。合资企业的合营者,从企业 分得的利润汇出国外时,按汇出额征收10%的所得税。
   合资经营企业所得税,按年计算,分季预缴,年终汇算清缴。企业发生年度亏损,可从 下一年度所得中提取相应数额弥补,下一年度的所得不足弥补的,可以逐年递延弥补,但最 长不得超过5年。
   减税免税:新办的合营企业合营期在10年以上的,可以从获利的年度起,第1、第2年免 税,第3年至第5年减半征税;对农业、林业等利润较低的合营企业和在经济不发达的边远地 区开办的合营企业,按上述规定减税、免税期满后,经财政部批准,还可以在以后10年内继 续减征所得税15%至30%;合营企业合营者,用从企业分得的利润在中国境内再投资,期限不 少于5年的,经申请批准,可以退还再投资部分已纳的所得税款40%;地方所得税的减税、免 税,由自治区人民政府决定。
   1985年, 依照国务院规定,对中外合资建设港口、码头,给予所得税优惠待遇,按15% 税率征收。合营期在15年以上的新办企业,经自治区税务局批准,从开始获利的年度起,第 1年至第5年免征所得税, 第6年至第10年减半征收所得税,免税、减税期满后,纳税有困难 的,经财政部批准还可以适当延长免税、减税期限。外国合营者从企业分得的利润汇出境外, 免征所得税。
   1987年,自治区人民政府为了创造良好投资环境,吸收更多的外商投资,发展外向型经 济,制订了所得税优惠政策和措施。对外国投资者(包括香港、澳门、台湾的投资者)在广西 举办产品出口、先进技术、农林牧渔企业,举办开发能源、交通、港口建设等基础设施,在 沿海港口城市、开放区和48个山区县、百色地区举办企业,以及转让科研成果所得收入,一 律免征地方所得税; 其他外商投资企业,凡出口产品产值达到当年产品产值50%的,经市、 县税务局批准, 免征当年地方所得税;上述外商投资企业,总投资额在300万元以上的,减 免税期满后, 当年利润不满100万元的,经市县税务机关批准,免征地方所得税;新办的产 品出口、先进技术企业,归还银行贷款有困难的,经市、县人民政府批准,可适当返还已交 的税款。中外合资经营企业所得税于1991年7月1日废止,改征外商投资企业和外国企业所得 税。
   改革开放以及对外资企业的各项优惠政策和措施的贯彻实施,促进了外资企业的发展, 至1991年,全自治区已有中外合资经营企业159户。中外合资经营企业所得税收入不断增加, 1985年19万元,1991年219万元,比1985年增加了10倍,累计收入560万元。
   外国企业所得税
   继开征中外合资经营企业所得税之后,广西1982年起,施行全国人民代表大会常务委员 会委员长公布的《中华人民共和国外国企业所得税法》。对在中国境内设立机构,独立经营 或者同中国企业合作生产、合作经营的外国公司、企业和其他经济组织的生产、经营所得和 其他所得,征收外国企业所得税。
   外国企业所得税适用5级超额累进税率,以全年所得额计算,不超过25万元的为1级,税 率20%, 超过100万元的部分为5级,税率40%。另按应纳税所得额缴纳10%的地方所得税。外 国公司、企业和其他经济组织,在中国境内没有设立机构,而有来源于中国的股息、利息、 租金、 特许权使用费和其他所得,要征收20%的所得税,税款由中国支付单位在每次支付时 扣缴。
   减税免税:从事农业、林业、牧业等利润较低的外国企业,经营期在10年以上的,经申 请批准, 从开始获利的年度起,第1年免征所得税,第2、第3年减半征收,免税、减税期满 后,经财政部批准,还可以在以后的10年内继续减征15%至30%;全年所得额不满100万元的, 免征地方所得税;国际金融组织和外国银行,以优惠利率贷款给中国银行的利息,以及外国 银行在中国银行的存款利息和按一般利率贷款给中国银行的利息,双方有互惠关系的,均免 税。
   外国企业所得税按年计算,分季预缴,年终汇算清缴。企业发生年度亏损,可以从下一 年度的所得中提取相应的数额弥补,下一年度所得不足弥补的,可以逐年递延弥补,但不得 超过5年。
   1982年开征的外国企业所得税, 当年收入0.9万元。由于贯彻实施各项开放、优惠政策 和措施(详见中外合资经营企业所得税) ,至1991年,全自治区有中外合作经营企业76户(其 中盈利20户),外国企业26户(均有盈利),缴纳所得税378万元。10年累计收。入1423万元, 平均每年142.3万元, 最高1991年,最低1982年。此税1991年7月1日废止,改征外商投资企 业和外国企业所得税(见本节最后一目)。
   集体企业所得税
   1985年起,广西施行国务院公布的《集体企业所得税暂行条例》,对从事工业、商业、 服务业、建筑安装业、交通运输业及其他独立核算的城乡集体企业征收集体企业所得税。实 行8级超额累进税率, 按全年所得额计算,1000元以下的为1级,税率10%;20万元以上的部 分为8级,税率55%。按季或按月预缴,年终汇算清缴。
   集体企业所得税开征后,自治区人民政府通知全面清理、鉴定不符合政策规定的假集体 企业和不该减免的所得税税款。重新规定的减税免税为:1984年5月1日以后新办集体工业、 交通、服务性企业以及乡村新办集体企业,免税1年至3年;原1984年以前开办的民族贸易地 区基层供销社以及城镇集体企业、乡镇企业、基层供销社的减税免税照顾,分别继续执行到 1985年和1986年底止。
   1986年,自治区人民政府为搞活工业经济,发展集体企业,对集体企业所得税的减税免 税, 又作出新的规定, 新办的集体企业免税3年, 原有的集体工业企业减免税期满后,以 1985年利润为基数, 超过部分减半征收; 原对乡镇村办集体企业减半征收所得税,延长至 1990年底止; 在发展横向经济联合中,由于联合项目生产的新增利润减半征收所得税5年; 到48个重点扶贫县进行联合所分得的利润,前3年免征所得税,后2年减半征收;在发展横向 经济联合中,企业进行技术转让、技术承包所得的净收入,在50万元以下的,免征所得税。 1987年, 对农村信用社恢复征收所得税,但对48个重点扶贫县和211个重点扶贫乡的农村信 用社仍免税2年。 对供销系统经营的饮食、服务、修理行业减半征收所得税。1991年,自治 区人民政府规定,集体企业原按1985年利润为基数,超基数减半征收所得税的规定,改为按 1988年至1990年平均利润为基数,超基数减半征收所得税至1995年;集体企业1990年度亏损, 经市、 县税务局批准,可用下一年度所得抵补,并可延续抵补3年。在高新技术开发区的高 新技术企业,减按15%税率征收所得税;企业出口产品产值达到当年总产值40%以上的,减按 10%税率征收所得税;新开办的企业,免征所得税3年;企业进行技术转让、服务,收入在50 万元以下的,暂免征所得税。对有利于地方资源或民族产品开发的新办城镇集体企业和项目, 免征所得税1一3年。
   集体企业所得税1985年收入5386万元,1991年收入12022万元,比1985年增长了1.23倍, 平均每年递增14.32%。 累计收入73449万元,平均每年10493万元,最高1989年14148万元, 最低1985年。这主要是这些年来,对发展集体经济采取了一系列鼓励和优惠政策和措旒所收 到的效果。 同时,全自治区自1985年至1991年给集体企业减免所得税累计达13107万元,也 为集体企业的发展和壮大增添了后劲。
   城乡个体工商业户所得税
   党的十一届三中全会以来,个体工商业户有较大幅度的恢复和发展,至1985年底,全自 治区纳税的个体工商业户已达197451户,占纳税工商总户数的79.95%。在国营企业所得税和 集体企业所得税的条例公布实施后,需要平衡国营、集体、个体工商业户之间的税负,正确 处理国家与个体户之间的分配关系,以促进城乡个体工商业户的健康发展。自1986年起,施 行国务院发布的《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》。对从事工业、商业、 服务业、建筑安装业、交通运输业以及其他行业的城乡个体工商业户征收城乡个体工商业户 所得税。实行10级超额累进税率,按全年所得额,不超过1000元的为1级,税率7%;超过3万 元的部分为10级,税率60%;超过5万元的按超过部分的应纳所得税额,加征10%至40%的所得 税;以上均免征地方附加。对孤老、残疾人员、烈军属、社会救济户、其他纳税确有困难以 及某些社会急需、劳动强度大、收入低等的个体工商业户,经市、县及地、市税务局批准, 给予减税免税照顾。征收方法,由于大部分个体工商业户无建帐能力及帐证不健全,其所得 税,除少数大户查帐征收外,其余均按“定率”或“定额定率”随同营业税、产品税、增值 税合并征收。
   城乡个体工商业户所得税收入,按“定率”及“定额定率”征收部分无单项统计,按查 帐征收部分, 1986年收入169万元, 至1991年收入1559万元, 增长8.22倍,平均每年递增 55.95%,累计收入4800万元,平均每年800万元。
   个人收入调节税
   自1987年起,执行国务院公布的《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》,对在中 国境内有住所,取得个人收入的中国公民征收个人收入调节税。征税的收入项目有:一、工 资、薪金收入;二、承包、转包收入;三、劳务报酬收入;四、财产租赁收入;五、专利权 的转让、专利实施许可和非专利技术的提供、转让取得的收入;六、投稿、翻译取得的收入; 七、利息、股息、红利收入;八、经财政部确定征收的其他收入。税率:一至四项合并为综 合收入, 按照地区计税基数核算,按月计征。地区计税基数按工资区类别划分为4档:广西 属6类和6类以下为100元; 用5级超倍累进税率计征,月综合收入超过地区计税基数3倍的部 分,税率20%;超过4倍的部分,税率30%;超过5倍的部分,税率50%;超过7倍的部分,税率 60%。五项、六项收入每次不满4000元的,减除费用800元,4000元以上的,减除费用20%,然 后就其余额用20%比例税率计征。七项收入就每次收入额用20%比例税率计征。八项收入,其 适用税率由财政部确定。
   免税:国务院部委以上单位、自治区人民政府颁发的科学、技术、文化成果等的奖金和 个人参加国际比赛所得的奖金;国库券利息和国家发行的金融债券利息;在国家银行、信用 合作社、邮政储蓄存款利息;国家统一规定发给的福利费、抚恤金、救济金、保险赔款;军 队干部和战士的转业费、复员费;按照国家统一规定发给的干部、职工的安家费、退职费、 退休金、离休工资、离休干部生活补助费;以及经财政部批准免税的其他收入,均予免税。
   1988年,对私营企业投资者将私营企业利润用于个人消费部分及不论以何种方式撤回生 产发展基金或者转让企业资产用于个人消费的, 均征收40%的个人收入调节税,以限制私营 企业投资者的过度消费,调节其收入,鼓励其发展生产;
   开征个人收入调节税后,由于这种税是对个人直接征收,与个人利益矛盾较为突出,一 些纳税人法制观念淡薄,未能主动申报纳税,且部分税务干部对开征这种税的重要意义认识 不足, 放松征收管理,1987年收入仅80万元,1988年162万元,1989年进行全面的清理检查 后,至1991年,收入分别为1276万元、1521万元、1066万元。
   私营企业所得税
   由个体工商业户发展起来的广西私营企业, 至1988年已登记纳税的有720户。1988年以 前,它们的所得税是按照集体企业所得税和城乡个体工商业户所得税办法征收的。
   1988年起,执行国务院发布的《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》。对从事工 业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业及其他行业的城乡私营企业征收私营企业所得税。 依照全年所得额计算, 税率35%。利用本企业废气、废水、废渣为主要原料生产的产品,免 税5年;遇有风、火、水、震等灾情或其他特殊情况需要减税、免税的,一年内,减免税在1 万元以下,2万元以下或2万元以上的,分别由县(市)、地市、自治区税务局审批。
   私营企业的经营管理水平和帐证条件与个体工商业户基本相同,其所得税亦采取与城乡 个体工商业户所得税同样的征收办法(详见城乡个体工商业户所得税)。
   私营企业所得税查帐户的税款收入,1989年至1991年分别为8万元、47万元、133万元。
   外商投资企业和外国企业所得税
   1991年7月1日起,停征中外合资经营企业所得税、外国企业所得税,实行全国人民代表 大会会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,对外商投资企业和 外国企业的生产、经营所得和其他所得征收外商投资企业和外国企业所得税。按应纳税所得 额计算, 征收30%的企业所得税和3%的地方所得税。设在经济特区和经济技术开发区的生产 性外商投资企业, 在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业,均减按15%的税 率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市老市区的生 产性外商投资企业, 减按24%的税率征收企业所得税。设在前项地区所在城市的老市区,或 者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业,属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励 的其他项目的,可以减按15%的税率征收企业所得税。
   外国企业在中国境内未设立机构场所,而有来源于中国境内的利润、利息、租金、特许 权使用费的所得和其他所得,或者虽设立机构、场所,但上述所得与其机构、场所没有实际 联系的,缴纳20%的所得税,以实际受益人为纳税人,由支付人代扣代缴。
   外国投资者从外商投资企业取得的利润,国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行 的利息所得,外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得,均免税。为科学研究、 开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许使用 费,经国务院税务主管部门批准,减按10%的税率征收所得税,其中技术先进或条件优惠的, 免征所得税。地方所得税的免税、减税,由自治区人民政府决定。
   外商投资企业的外国投资者,将从企业所得的利润直接再投资于该企业或者投资于其他 外商投资企业,经营期不少于5年的,可退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。外商投 资企业和外国企业发生年度亏损, 可用下一纳税年度的所得弥补,并可延续弥补5年。外商 投资企业来源于中国境外的所得,已在境外缴纳的所得税款,准从应纳税额中扣除。
   企业所得税和地方所得税,按年计算,分季预缴,年终汇算清缴。
   1991年底, 全自治区有各种类型的外商投资企业、外国企业和其他组织269户,其中缴 纳所得税92户,缴纳所得税2237万元。

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