财政志
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92  第八节 产品税 增值税


   产品税
   产品税是实行第二步利改税时,从原工商税分出来的一个新税种。广西1984年10月] 日 起,实行国务院颁布的《中华人民共和国产品税条例(草案)》及财政部颁发的《施行细则》。 对在国境内从事生产经营和进口应税产品的单位和个人征收产品税。应税产品,工业部分有 24类260个税目;农、林、牧、水产品部分有10个税目;合共270个税目。税率分26个档次, 最高为60%(卷烟),最低为3%(火柴、生猪等)。广西征收的主要税目税率有:卷烟32―60%, 烟丝35%,粮食酒50%,啤酒40%,果木酒、其他酒15%,酒精10%,机制蔗糖22%,土制蔗糖10 %,其他食品饮料5%、10%,皮革、皮毛、毛制品5%―12%,服装鞋帽5%,机制纸10%,其他纸 5%, 文化用品5%―25%,机械手表40%,电子表、钟20%,洗衣机5%,其他日用机械及电器产 品5%―20%,电视机、录音机、录相机20%,其他电子产品5%,日用化工产品3%―40%,棉纱4 %―13%, 棉型化纤纱9%,棉布3%,印染布8%,毛纺织品8%、18%,蚕丝10%,麻袋10%,其他 纺织品4%―18%,煤炭、原煤3%,原油5%,汽油40%,煤油25%,柴油10%,发电千度10元,其 他电力3%,黑色金属矿采选产品、有色金属矿采选产品3%,非金属矿采选产品8%,其他非金 属矿采选产品5%, 水泥5%、10%,水泥制品5%,砖瓦10%,日用陶瓷5%,电线、电缆12%,元 钉5%, 化肥、农药5%,其他化工产品10%―25%,药类3%、5%,轮胎、全胶鞋18%,平板玻璃 10%,其他玻璃及玻璃纤维制品3%―12%,其他工业产品5%,茶叶10%、15%、25%,烟叶38%, 水产品5%,原竹5%,原木10%,生猪、菜牛、菜羊3%。
   广西还规定,利用糖和甘蔗汁酿制的酒,按粮食酒征税,以利蔗糖生产;广西名茶,不 经过精制茶厂加工, 直接收购的,按精茶税率15%征税;边疆少数民族需要的横县茶厂生产 的砖茶及梧州地区供销社每担20元收购的毛茶,按边销茶税率10%征税。
   产品税的计税依据、纳税环节:工业产品,由生产者于产品销售时,依产品销售收入额, 依率计算纳税;用于本企业连续生产的产品不纳税,税目税率表中有特别规定的,照规定纳 税;委托加工产品,委托方是工业企业的,视同本企业自产品,委托方不是工业企业的,由 委托方纳税,消费者委托加工产品,暂就烟、酒、糖3项征税,由受托方代扣代缴。农、林、 牧、水产品,国营、集体单位收购的,由收购者按收购金额依率计算纳税,销售给其他单位 或个人的,由销售者按销售收入额计算纳税。进口应税产品,由进口者于进口时按组成计税 价格,即(到岸价格+关税)÷(1-产品税率)=计税价格,依率计算纳税,由海关代征。
   减税免税:对国家鼓励出口的应税产品,黄金矿砂、黄金、避孕用品和国营农场销售给 职工自食的茶叶、晒烟叶及副食品,免税;商业企业附设前店后场(坊)生产的产品只就批发 的部分征收产品税,零售的免征产品税,只征营业税;列入国家计划试制的新产品,利用废 渣、废气、废液生产的产品,少数民族地区生产的民族特需品,给予定期的减税、免税。
   产品税开征后,征税办法续有修订,以适应经济发展需要和进一步完善税制改革。1986 年,自治区人民政府规定,对列入国家、国务院各部及自治区、各地市试制计划的新产品, 分别给予免税3年、2年、1年;集体企业和48个重点扶贫县企业的新产品,免税3年;企业自 筹资金和用“三废” 作主要原料生产的产品,免税5年;企业用于技术改造项目和新产品的 银行贷款,用新增利润不够归还的,可用该项目新增的产品税归还,亦可用企业税利综合归 还。1991年10月,自治区人民政府规定,高新技术开发区的高新技术企业,产制列入中央、 自治区试制计划的新产品,免征产品税、增值税3年。另外,1986年以来,原征产品税税目, 大部分已逐步改征增值税,至1991年底,广西征收产品税税目,除农、林、牧、水产品税目 未动外,工业产品尚余卷烟、酒、原煤、原油、成品油、电力、生铁、化肥、其他化工产品、 其他轻工产品、轮胎、其他橡胶制品、其他工业品等主要税目。
   产品税的征税税目虽然逐年因改征增值税而缩减,但由于经济发展,稽征管理与促产增 收工作的加强与改进,其收入除1988年、1989年销有下降外,其余各年度均保持比上年增长。 1984年第。 4季度收入19365万元, 1985年收入94146万元, 1991年最高达139654万元,比 1985年增长48.34%。1985年至1991年,除1988年、1989年收入次于营业税收入外,其余年度 均居工商各税的首位。主要税源,按征收税额所占的比重,1985年依次为卷烟19.66%、糖类 13.14%、 其他轻1:产品9.44%、电力9.31%i纺织品6.37%、原木3.87%、酒3.52%。1991年依 次为:卷烟44.59%、电力11.47%、其他化工产品7.6%、其他轻工产品6.55%、酒6.26%、橡胶 制品4.27%、原木3.54%。
   增值税
   工商税是按销售额征税的,这就出现了全能厂税轻与非全能厂因多环节生产而税重和重 复征税等问题。在税制改革中,实行增值税,把按产品销售额全额征税改为按产品销售额中 增值部分征税。1980年财政部在柳州对机器机械、农业机具产品进行按增值额计算交纳工商 税的试点; 1981年进行征收增值税试点。1983年1月起,执行财政部颁发的《增值税暂行办 法》,在全自治区县属以上企业试行征收增值税。征收的税目税率有:机器机械及其零配件 10%、 农业机具及其零配件6%、 缝纫机12%、 自行车16%、电风扇25%。计税方法,前2目用 “扣额法”,即以产品销售额扣除为生产应税产品购进的原材料、燃料、动力及计入产品售 价内的包装物等金额后的余额为征税增值额, 依率计征;后3目用“扣税法”,即以产品销 售额依率计算税额,扣除购入零配件所负担的已纳税金额,为应纳税额。
   1984年10月1日起,执行国务院颁布的《中华人民共和国增值税条例(草案) 》。征税税 目、 税率和计税方法分甲乙两类:甲类为农业机具及其零配件6%、机动船舶10%、机器机械 及其零配件、 汽车、轴承14%,用“扣额法”计算,扣除项目为外购的原材料、燃料、动力 和计入产品售价内的包装物的金额。 乙类为钢坯6%、钢材14%、自行车16%、缝纫机12%、电 风扇16%、印染绸缎及其他印染机织丝织品10%、西药中的原料药10%和成剂药12%,用“扣税 法”计算,扣除项目有:钢坯、钢材为外购的生铁、钢锭、废钢铁钢坯钢材的税金;自行车、 缝纫机为外购的零配件的税金;印染绸缎及其他印染机织丝织品为外购的绸缎坯、色织绸缎 及本色和色织机织丝织品的税金;原料药为外购原料药的税金;成剂药为外购原料药、成剂 药的税金。增值税的减税、免税与产品税相同。
   增值税的征收,由于比较科学和合理,成为流转税发展方向,它的征收范围逐步扩大, 征收办法也逐步改进和完善。1986年,对纺织产品、日用机械、日用电器、电子产品、搪瓷 制品、保温瓶等改征增值税,同时调整原征自行车、缝纫机、电风扇的税率及扣除项目,使 税目增至38个,税率自4%至20%,分12个档次,均用“扣税法”计税,扣除项目的扣除税额, 分别用5%、7%、14%、18%综合税率计算,简化了计算方法。
   1987年, 进一步将税目简并为13个, 子目37个;税率简并为7个,自8%至43%;一律用 “扣税法”计算,扣税税率,化学纤维、毛纺织品(不包括地毯、毛纱)、其他纺织品、日用 机械、日用电器、电子产品、机器机械及其零部件,依规定的增值税率计算,其他扣除项目 按14%计算。
   1989年, 又3次扩大征税范围,先后将原征产品税的帽鞋、纸、文化用品、玻璃制品及 玻璃纤维制品、陶瓷、药酒、食品饮料、皮革皮毛、其他轻工业产品和其他工业品、有色金 属矿采选产品、非金属矿采选产品、其他非金属矿采选产品、建筑材料、有色金属产品和电 线电缆产品,以及已实行增值税的工业企业原征营业税的从事工业性加工、工业性修理修配 业务收入、销售外购原材料收入,改征增值税,列入税目税率表的第14至第31目,税率自12 %至45%,共16个。扣除项目税率,有色金属、非金属和其他非金属矿采选产品、销售外购原 材料属于增值税征收范围的, 均照增值税税率计算,其余用14%计算。承接外商来料加工、 装配收入,外商来料占产品原材料、辅助材料和零部件总值20%以上的,免税3年。同年还在 玉林市财务核算比较健全的国营、集体、街道工业企业共81户进行“价税分流购进扣税法” 的试点。
   自开征增值税以来,随着经济的发展,征收范围逐步扩大与征收方法的改进和完善,税 款收入逐年增加。1983年收入3296万元,1991年增至101721万元,平均每年递增53.52%。累 计收入423718万元, 占同期工商各税收入总数的18.02%,居工商各税收入的第3位。主要税 源,按1991年征收数所占的比重,依次为:糖24.25%、其他轻工产品21.87%、机器机械7.94 %、 钢材7.62%、水泥5.81%、纺织品4.56%、纸4.39%、有色金属产品3.4%、日用机械和电子 产品2.45%。

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