财政志
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93  第九节 特别税


   烧油特别税
   为促进节约用油,合理地使用能源,1982年7月1日起,执行国务院批转《财政部关于征 收烧油特别税的试行规定》,开征烧油特别税。征税对象是用于锅炉以及工业窑和炉烧用的 原油、重油,纳税人为用油单位。应纳税额,采用从量定额,价外征税的办法,广西核定每 吨税额,原油40元、重油70元。征收方法,供给用油单位烧用的应税油,在销售时,由供油 单位代收代交税款,在销货发票上列明所纳税额;自产自己烧用的应税油,或将购入未税的 应税油改为自己烧用的,由用油单位缴纳。
   广西只有田东油田为纳税单位。由于油价较高,超过国家规定价格,征税后产品销路有 困难,为照顾其扩大再生产,报经税务总局批准,延至1984年起征税。后又因销售价格与用 户发生纠纷, 直至1985年始有税款入库,计收入49万元,至1991年累计收入897万元,平均 每年收入128万元。
   建筑税
   1983年10月1日起, 执行国务院公布的《建筑税征收暂行办法》,开征建筑税。这种税 是适当集中资金,保证国家重点建设,加强基本建设管理,控制固定资产投资规模而开征的 一种新税。
   建筑税的征收范围:对国营企业事业单位、机关团体、地方政府和所属的城镇集体企业, 用国家预算外资金、地方机动财力、企业事业单位留用的各种资金 (包括主管部门集中调剂 使用的自有资金) 、银行贷款(包括外汇贷款)和其他自筹资金,安排的自筹基本建设投资、 更新改造措施项目中的建筑工程投资,以及按规定不纳入国家固定资产投资计划的建筑工程 投资,都由使用投资的单位交纳建筑税。
   税率10%, 以自筹基本建设的全部投资额和更新改造项目中的建筑工程投资额为计税依 据。 更新改造措施项目中的建筑工程投资额超过该项目全部投资额20%,或者新增建筑面积 超过原有面积30%的,按该项目的全部投资额计征建筑税。
   对能源、交通、学校教学及医院医护设施以及利用外资等的建筑工程投资,免税。
   1985年起,扩大建筑税的征税范围,对乡镇企业、街道企业、个体经济以及各类经济联 合体到城镇、工矿区内进行建设的自筹投资,一律征收建筑税,以有利于国家宏观经济指导, 平衡各种经济性质企业的税负。但对乡镇、街道企业及个体经济的应税资金在50万元以下的 应征税款,给予5成以内的减税照顾。
   1987年7月起,执行国务院颁布的《中华人民共和国建筑税暂行条例》。实行差别税率: 一、地方政府、机关团体、部队、国营企业、事业单位,在国家计划内安排的自筹基本建设 投资和技术改造项目中的建筑:工程投资,按规定不纳入国家固定资产投资计划的建筑工程 投资, 税率10%;自筹基本建设投资全年投资额超过国家计划部分,未按规定向税务机关和 代征建筑税的银行抄送固定资产投资计划或者未按规定列明白筹建设项目性质的投资,以及 国家计划外自筹建设投资, 税率20%。二、城镇集体企业、事业单位自筹建设投资和乡镇企 业、 个体工商业户在城镇、工矿区的自筹建设投资,税率10%。三、未列入国家计划的楼、 堂、馆、所和其他应严格控制的非生产建设项目,税率30%。
   列入减税免税的有:国家基本建设计划安排的拨款改贷款基本建设投资;经国务院批准 的专项基本建设贷款投资;用于社会福利、治理污染、保护环境项目的投资;因遭受自然灾 害而进行的恢复性建设投资,均免税。其他需要减税免税照顾的,其应税投资额在20万元以 下的和在20万元以上至50万元的,分别由地、市税务局和自治区税务局审批。
   国务院确定自1991年度起,将建筑税改征固定资产投资方向调节税,因条例及细则下达 较晚,对少数民族地区的优惠政策还未下达以及各项准备工作尚未就绪,自治区人民政府决 定推迟到1992年度执行。
   建筑税收入,1983年286万元,1991年9897万元,平均每年递增55.74%,累计49485万元, 年均5498万元,最高1990年11090万元,最低1983年。
   城市维护建设税
   1985年1月1日起,执行国务院发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和自 治区人民政府制订的实施细则,开征城市维护建设税。纳税人为缴纳产品税、增值税和营业 税的单位和个人, 依其实际缴纳上述3种税税额计算,同时征收。税率依照纳税人所在地分 别规定,市区7%,县城、镇5%,其他地区1%。中外合资经营企业、外国企业、以及海关对进 口产品代征的产品税、增值税,均不征收城市维护建设税。城市维护建设税一般不予减税、 免税,个别纳税有困难的,经市、县人民政府批准,可酌予减税、免税。城市维护建设税收 入作为市、县财政固定收入,要保证用于本地方的城市、乡镇公用事业和公共设施的维护和 建设,使城市建设有稳定的资金来源,有利于开发新城市,改造老城镇,加快城市建设。
   城市维护建设税收入1985年为6693万元,1991年增至17537万元,平均每年递增17.41%, 累计收入94427万元,年均收入13490万元,最高1990年19184万元,最低1985年6693万元。
   奖金税
   实行改革开放以来,个人的收入发生了较大变化,需要开征奖金税对消费基金增长过快 进行调控。奖金税包括国营企业奖金税、国营企业工资调节税、集体企业奖金税和事业单位 奖金税4个组成部分。
   国营企业奖金税 1984年起,执行国务院发布的《国营企业奖金税暂行规定》。对国营 企业使用奖励基金发放的各种奖金,征收国营企业奖金税。以全年发放奖金总额超过规定标 准工资的数额为计税依据, 用超额累进税率计征,全年发放奖金总额不超过标准工资2个半 月的,免征奖金税;超过两个半月至4个月的部分,税率30%;超过4个月至6个月的部分,税 率100%; 超过6个月的部分,税率300%。每月每人平均标准工资定为50元,按年计算缴纳。 免税的有:矿山采掘工人、搬运工人、建筑工人的奖金;按国家规定颁发的发明奖、合理化 建议和技术改造奖、自然科学奖;经批准试行的特定的燃料、原材料 (包括有色金属、优质 钢材、汽油、柴油、重油、原油、焦炭、煤炭、电力、木材) 节约奖;外轮速遣奖及其他经 国务院批准免交奖金税的单项奖金。
   1985年,部分大中型国营企业实行工资总额随经济效益挂钩浮动的工资制度改革,这部 分企业当年增发的工资超过国家规定部分,另征国营企业工资调节税,原国营企业奖金税只 适用于未实行上述工资制度改革的国营企业。 同年7月,执行国务院修订的《国营企业奖金 税暂行规定》,主要修改有:一、提高起征限额,调整累进税级距,按全年发放的人均奖金 总额计算,不超过4个月标准工资的,免税;超过4个月至5个月标准工资的部分,税率30%; 超过5个月至6个月标准工资的部分,税率100%;超过6个月标准工资的部分,税率300%。二、 每人月平均标准工资改为60元。 三、纳税期限改为企业在年度内累计发放的奖金额超过4个 月标准工资时,应先缴税后发奖金。同年,自治区人民政府还规定,经济效益特别好的企业, 起征点可放宽到360元。
   1986年,对奖金税的征收进一步放宽,多方面给予照顾,以下各项均免征奖金税:企业 全年发放4个月标准工资的计件超额工资或奖金;1个半月标准工资的加班费;生产出口产品 企业用出口奖励金增发一个月平均标准工资;年创汇300万美元或出口产值占总产值50%以上 的企业或车间, 可增发2个月的奖金;边疆及少数民族地区津贴;在发展横向经济联合中, 企业技术转让、 技术承包所取得的净收入,可以提取5%至10%的奖励基金;外来广西进行经 济技术合作人员的工资及奖金;每年发放一次性质量奖金;以及评选表彰新的经济效益先进 单位所发放的一次性奖金。每人月平均标准工资提高为70元。
   1987年起,降低国营企业(包括集体企业) 奖金税税率,将原税率30%、100%、300%分别 调低为20%、 50%、100%;增列全年发放奖金总额超过。7个月标准工资的部分,税率200%。 1988年起, 免税限额放宽为4个半月标准工资,每人月平均标准工资提高为75元。1991年10 月,对高新技术开发区的高新技术企业,免征奖金税。
   国营企业奖金税收入, 1984年2万元,1991年1264万元,累计收入8955万元,年均收入 1119万元,最高1990年2215万元,最低1984年。
   国营企业工资调节税 1985年起,执行国务院颁发的《国营企业工资调节税暂行规定》, 对报经国家批准实行工资总额随上缴税利挂钩浮动,并在银行单独设立工资基金 (包括工资 增长基金) 专用帐户的国营大中型企业,征收国营企业工资调节税。按企业年度内发放的工 资总额,包括从工资基金以外的其他资金来源渠道发放的各种形式的工资、奖金、津贴、补 贴、实物奖励等,超过国家核定的上年工资总额7%以上的部分计征,采用4级超率累进税率, 7%以下为1级,免税;7%至12%为2级,税率30%;12%至20%为3级,税率100%;20%以上为4级, 税率300%。纳税人在年度中间累计增发的工资总额,超过国家核定的上年工资总额7%以上时, 应按次预缴奖金税,年终汇算清缴。经县以上人民政府批准发放的每年一次性奖金,免征工 资调节税。
   1987年,调整税率,并改用5级超率累进税率,工资总额占核定工资总额不超过7%为1级, 免税;7%―13%的部分为2级,税率20%;13%―210%的部分为3级,税率为50%;20%―27%的部 分为4级, 税率100%;27%以上为5级,税率200%。1988年起,放宽免税限额,年工资增长部 分人均扣除60元后计算。同时对经批准参照国营企业办法,实行工资总额同经济效益挂钩的 集体企业和事业单位,亦比照国营企业工资调节税的规定,征收工资调节税。1991年10月, 自治区人民政府规定,高新技术开发区的高新技术企业,免征工资调节税。
   工资调节税收入, 1985年1万元,1991年778万元,累计2293万元,年均328万元,最高 1990年903万元,最低1985年。
   集体企业奖金税 1985年起,执行国务院发布的《集体企业奖金税暂行规定》,对城乡 集体所有制企业所发放的各种形式的奖金, 征收集体企业奖金税。 其征收管理办法,比照 《国营企业奖金税暂行规定》及其他有关规定办理。计算奖金税的工资标准,执行国营同行 业企业工资标准的,比照国营企业同行业工资标准计算,未按国营同行业企业工资标准执行 的,每人每月工资统一按60元计算。
   免税的有: 每年发放的职工劳动分红,在1个月标准工资额以内的;每年发放的职工集 资入股的股金分红, 在职工入股额15%以下的部分;发放在当地劳动部门批准的加班工资限 额以内的加班工资;对职工实行大包干联产计酬或家庭承包的集体所有制农场。
   集体企业奖金税征收办法的修订和调整与国营企业奖金税同(详见国营企业奖金税)。
   1986年,自治区人民政府因为乡村集体企业一般是实行联产承包责任制和计件工资,没 有各种劳保福利补贴,规定暂不征收奖金税。
   集体企业奖金税收入,1986年379万元,1991年407万元,累计1892万元,年均315万元, 最高1990年633万元,最低1988年69万元。
   事业单位奖金税 1985年起,实行国务院发布的《事业单位奖金税暂行规定》和财政部 颁发的《施行细则》。对从事教育、卫生、计划生育、科学研究、文化、文物、艺术、体育、 新闻、出版、通讯、广播、电视、农业、林业、水利、气象、海洋、水产、畜牧、地质勘探、 地震、测绘、规划、设计、商品检验、物资储备、社会福利、环境保护、环境卫生、公路养 护、园林绿化、市政建设、房地产管理等事业单位以及其他事业单位,全年发放的奖金总额 超过免税限额的,比照国营企业奖金税适用税率征收奖金税。
   各种事业单位奖金税的免税限额分别为:一、实行企业化管理的事业单位,国家不再核 拨事业经费,经上级主管部门和财政部门批准,按照国家和自治区规定的工资标准和核定的 增资指标,自费工资改革的,在增发工资外,其奖金税免税限额为全年发放奖金总额人均不 超过3个月基本工资金额。 二、需要国家核拨一部分事业经费的事业单位,按照国家和自治 区规定的工资标准和核定的增资指标,自费工资改革的,在增发工资外,其奖金税免税限额 为全年发放奖金总额人均不超过2个月基本工资金额;部分自费(自费负担30%以上),部分依 靠国家拨款进行工资改革的事业单位,在增发工资外,其奖金税免税限额为全年发放奖金总 额人均不超过1个半月基本工资金额。 三、需要国家拨给全部事业经费,并完全用国家核拨 经费进行工资改革的事业单位, 其奖金税免税限额,按全年发放奖金总额人均不超过1个月 基本工资金额,中央所属及自治区以下所属事业单位分别由财政部、自治区人民政府核定。 以上三项,具体事业单位适用哪一项,由各该事业单位的上级主管部门送同级财政部门核定。
   事业单位奖金税一律比照国营企业奖金税税率,用超额累进税率征收。全年发放奖金总 额超过规定免税限额1个月基本工资以内的部分,税率30%;超过规定免税限额1个月以上至2 个月基本工资的部分,税率100%;超过规定免税限额2个月基本工资以上的部分,税率300%。
   事业单位奖金税的征收办法及管理征收,除另有规定外,均比照国营企业奖金税进行。
   1986年,为解决军工部门科研事业单位奖金偏低问题,放宽其奖金税的免税限额,按原 规定人均1个月、1个半月基本工资以内的,分别提高为1个半月、2个月基本工资以内。1987 年,为促进科研单位经费自给,各类型科研单位全年发放奖金的免税限额,按减少科研事业 费拨款的比例分6档,即全部减免的,超过70%的,超过50%的,超过30%的,超过10%的和10% 以内的,其免税限额分别为人均3个半月、3个月、2个半月、2个月、1个半月、1个月基本工 资。同年,国营企业降低奖金税税率,事业单位奖金税税率也相应降低,按全年发放奖金总 额超过免税限额,超过1个月基本工资以内的部分,税率20%;超过1个月至2个月基本工资的 部分,税率50%;超过2个月至3个月基本工资的部分,税率100%;超过3个月以上基本工资的 部分,税率200%。1988年起,免税限额各级次放宽半个月基本工资,原免税限额为1个月、1 个半月、2个月、3个月的,分别放宽为1个半月、2个月、2个半月、3个半月。
   事业单位奖金税收入,1986年178万元,1991年399万元,累计1447万元,年均241万元, 最高1990年429万元,最低1988年92万元。
   特别消费税
   依照国务院决定,1989年2月1日起征收彩色电视机特别消费税和小轿车特别消费税。这 是治理和整顿上述两种商品的生产和流通领域中的混乱状况,调节其供求矛盾,引导消费方 向而征收的新税种。
   彩色电视机特别消费税 彩色电视机特别消费税的纳税人是在国内从事生产和进口彩色 电视机的单位和个人,从量定额征收,按台定税额,14英寸以下400元、14英寸以上600元。 国内生产的,由生产者于销售时纳税;委托加工的,由受托者交付货物时纳税;生产企业自 用的,由生产者于交付使用时纳税;进口的,由进口报关者于进口报关时纳税,由海关代征。 特别消费税由购货者或委托方负担,用价外税的方式征收,纳税人在销售价格之外或加工费 之外向购货方或委托方收取,并在发货票上如实注明。出口的彩色电视机和享有外交特权与 豁免的外交代表机构及外交人员购买的彩色电视机,免税;外贸企业收购彩色电视机销售给 以外汇结算的友谊商店、外轮供应公司和侨汇商店以及这些商店、公司以外汇或侨汇销售的 彩色电视机,不论国产和进口,一律减半征收。
   小轿车特别消费税 小轿车特别消费税的纳税人为在国内从事生产和进口小轿车的单位 和个人。按小轿车的种类、产地、牌号分别定每辆车的税额:一、小轿车,进口整车5000元、 7000元、1万元、1.5万元、4万元;进口散件组装车1万元、2万元;国产车1万元。二、吉普 车(包括变形车),进口整车5000元、3.5万元;进口散件组装车1.5万元;国产车5000元。三、 面包车(包括工具车) ,进口整车3万元;进口散件组装车1万元;国产车5000元(1989年暂缓 征收)。
   小轿车特别消费税的征收办法和减免税规定与彩色电视机特别消费税相同。
   两项特别消费税1989年至1991年收入分别为:270万元、362万元、60万元。

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