财政志
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95  第十一节 特殊的税收政策


   少数民族地区、山区税收照顾
   广西解放初,对少数民族聚居地区、山区,采取不急于征税的方针,宣传国家税收政策, 培养民族税收干部。1951年,对信仰伊斯兰教人民的尔代、古尔邦、圣祭三大节日,屠宰牛、 羊免征屠宰税。对少数民族地区自产的酒、竹木、油、猪自食自用或在少数民族间交易,均 予免税照顾。1952年,对边沿区、山区及少数民族聚居区定为税收照顾区,在照顾区内,自 养自食或购买生猪自宰分食,不征屠宰税;初级市场不设税务所,逢圩日派人去征收收购商 的货物税,其他各税暂不征收。
   由于各地执行免税照顾不一致,1953年10月,省人民政府制订了统一的《对少数民族纳 税照顾的减免规定》。对聚居边沿区、山区的少数民族及汉族杂居在内的人民,生活贫困的, 实行划定地区给予减税免税照顾,由县人民政府调查,报专署批准。在照顾区内,生猪自宰、 自食或零星出售免征屠宰税;家酿酒自饮免征商品流通税;牲畜买卖,凭证明免征牲畜交易 税;出售应税自产货物,直接售与消费者免纳各税,出售给收购商,由收购商纳税;到照顾 区外销售自产农副产品,凭证明免纳临时商业税;行商到照顾区内推销货物,按座商营业税 率及所得税负担率合并征收。 至1956年,全省得到全部照顾的有529个乡,得到部分照顾的 有63个乡,分别占全省总乡数的6%、0.71%。
   上述照顾区的划分与减税免税的照顾,都是由各县自行决定,掌握照顾标准宽严不一, 以致出现有些应该照顾的没有照顾, 不应征的税征了。为此,1957年8月,改行划区照顾, 列举征税的办法。
   第一类照顾地区为经济落后,人民生活特别贫困,交通极端不便,与外地联系较少的贫 瘠石山区。不分民族,一律免征工商各税。
   第二类照顾地区为经济落后,人民生活贫困,交通不便的贫瘠山区,人民经济生活水平 以及交通条件虽较第一类地区为好,但较一般地区相差较多。不分民族,只征屠宰税、酒类 的商品流通税以及植物油、食糖的货物税,其他工商各税一律免征。并给予如下的免税照顾: 屠宰税, 主要节日宰杀自养猪、羊,内脏及板油免税,并按实际重量免税30%,平时内脏板 油免税,因婚丧宰杀自养猪、羊自食部分免税;自产自食的植物油不超过规定留量标准的免 税;用除大米以外的其他原料酿酒,自饮部分免税。
   一般地区的少数民族区、乡,参照二类地区规定给予照顾。散居在一般地区的少数民族, 在其民族主要节日的屠宰税,比照春节限量标准给予照顾。
   至1958年1月,全省核准划为第一类照顾区的有361个乡、21个屯、49个农业社;划为第 二类照顾区的有766个乡、52个屯、37个农业社和龙胜全县;其余均为一般地区。
   以后,对少数民族地区、山区税收的减税免税,又陆续有调整和修订。1963年,第二类 地区宰杀牛、马,照征屠宰税;社员在自留地自产自食的油、糖一律免征工商统一税;生产 队分给社员自食的油、糖,不超过国家规定留量标准,免税;散居在一般地区的少数民族, 主要节日宰杀自养的猪、 羊,给予内脏、板油及按实际重量30%的免税照顾。1964年,对第 二类地区内生产队、社员产制的焚化品出售,照征工商统一税。
   “文化大革命”期间,在“左”的思想影响和破“四旧” (旧文化、旧思想、旧风俗、 旧习惯) 破“迷信”的借口下,不少地区对散居在一般地区少数民族过特有节日的纳税照顾 一度被取消。
   屠宰税实行定额征收后,1973年,二类照顾区及散居在一般地区的少数民族在其主要节 日宰杀的猪羊,一律给予按定额减半征税的照顾。
   1976年,对百色、河池地区各县直属镇(百色镇、庆远镇、金城江镇除外)及其他山区县 直属镇的镇办企业、 街道企业,其规模较小、经济条件较差,给予免征所得税5年,以利发 展山区经济。1984年,对民族贸易地区基层供销社全年利润在2.5万元以下的,免征所得税, 超过2.5万元的减半征收。
   随着改革开放政策的深入贯彻实施,农产品价格的放开和提高,少数民族地区、山区的 商品经济的发展与人民生活的改善和提高,1985年至1991年,先后对少数民族地区、山区税 收作了调整,第一类照顾区对糖、原木、商业经营,第二类照顾区对酒、工业用植物油、原 木、糖、商业经营,分别征收产品税、增值税、营业税、所得税,其余工商各税的一律免征。
   革命老根据地、边境县税收照顾
   1979年1月, 广西贯彻民政部、财政部《关于免征革命老根据地社队企业所得税问题的 通知》,划定东兰、巴马、凤山、平果、百色、凌云、天峨、田阳、田东、都安、天等11个 县(自治县)的31个公社、433个大队、6572个生产队(159797户、857278人)为革命老根据地; 龙州、宁明、大新、靖西、那坡、防城、凭祥7个县(自治县、市) 为边境县市。上述地区和 县市的社队企业的所得税,自1979年1月1日起,给予免税5年的照顾。
   至1983年免税照顾期满后,自1984年起至1985年底止,对革命老根据地及边境县社队企 业,再给予按应征所得税额减半征税两年的照顾。照顾期满后,个别企业按规定纳税仍有困 难的,经自治区税务局批准,给予定期减税免税照顾。
   贫困地区税收照顾
   自治区人民政府1984年调整税收政策时规定, 对环江等45个县的155个最贫困公社的乡 镇企业, 经市、县人民政府批准,从1984年起,免征所得税3年,以扶持其乡镇企业和农村 商品经济的发展。
   1986年,发展横向经济联系,到自治区划定的48个重点扶贫县进行联合生产所分得的利 润,前3年免征所得税,以后再减半征收所得税2年。同年7月1日,调整农村税收时,将自治 区划定的211个贫困乡镇和原第一、 第二类税收照顾区划为贫困地区,其税收除适用一般地 区的税收优惠和减税免税照顾外, 并给予如下照顾:1、产品税、增值税和营业税只就酒、 糖、鞭炮焰火、烟、钢木家具、工业用植物油、原木、原竹、矿产品及商业经营等10个项目 征税。对新办企业,除酒和原木外,其他列举征税项目需要减税免税的,由县(市)人民政府 批准, 可减税免税一年。2、对乡村集体企业和户办、联户办工商业户的所得税,1986年继 续免税,1987年以后按一般地区征税。征税还有困难的,经市、县人民政府批准,老企业可 继续免税至1988年;新办开发性企业和其他新办企业,分别免征所得税5年、3年。
   1987年起,对48个重点扶贫县和211个重点扶贫乡的农村信用社,免征所得税2年。
   1989年8月,调整农村税收政策,49个重点扶贫县(增加新设大化县)、211个重点扶贫乡 和中越边境管理区(简称贫困地区)内新办农村集体企业,在投产初期纳税有困难和需要从税 收上给予扶持和鼓励的,除国家规定不得减税免税的产品外,经市、县税务局批准,可减征 或免征产品税、增值税、营业税1年至2年。
   农村税收照顾
   广西自1951年以来,对农民纳税曾先后部分给予免税照顾,如自养、自宰、自食的牲畜 免征屠宰税;出售自产货物不纳工商业税;自饮家酿的南瓜酒、薯类酒、野果酒、糖泡酒等 免税;在乡村互换牲畜不纳牲畜交易税等等。这都有利于加强工农联盟,促进城乡物资交流, 改善农民生活和生产的发展。
   1956年10月,广西省人民委员会依照财政部简化农村税收的指示精神,结合广西的实际 情况,对农村应征的工商各税,本着从简从宽原则,采取列举的征税,不列举的免税的办法, 作了统一的规定:一、列举原木、烤烟叶、各种制酒、植物油、各种制糖、原竹、砖瓦、陶 瓷器、土纸、茶叶、晒烟叶、神香、鞭炮、淡水鱼等,征收商品流通税、货物税。二、农业 社出售手工业品,对外经营运输收入、加工收入,征收3%营业税。三、屠宰税,牛、马按18 %、猪、羊按13%征税。四、购买牲畜征收牲畜交易税,农业社之间交换耕牛,免税。
   1957年,适当扩大征税项目,以平衡税收负担,限制商业投机,促进农副业生产,巩固 社会主义统一市场。增列土烟丝征收货物税;车缝、客栈、路边饮食店、牛奶场、孵鸡鸭坊 等收入,征收3%营业税;社员及个体农户在市场上出售自产品,每批(天) 在5元以上的,征 收8%临时商业税;屠宰税按8%征收,婚丧自宰自食免税,春节限量免税照顾;农业社或社员、 个体农户之间互换牲畜免征牲畜交易税,购买的征税。
   1958年至1959年上半年, 农村人民公社实行财政包干上交,停征工商各税。1959年6月 恢复征收,重订农村征税项目,只就烟、酒、糖、植物油、纸、鞭炮、焚化品、陶瓷器、屠 宰牲畜、砖瓦、石灰、原竹木、矿产品等项目征税,其中砖瓦、石灰、原竹木、矿产品自产 自用免税, 公社企业一律按规定征税。1960年3月起,对人民公社企业,除为农村生产服务 的农具(械)、农药、化肥等工业企业外,其余一律征收10%的所得税。
   1961年7月, 增加茶叶、淡水鱼和专业性的对外营业的运输队等项目的征税;取消石灰 的征税;自产自食的烟叶、茶叶、淡水鱼免税;生产大队产制焚化品、鞭炮、化妆品的企业, 征收10%的所得税, 生产大队供销部的销售收入,征收3%的工商统一税,征收自行车的车船 使用牌照税。
   1964年10月,增加酒曲的征税,取消矿产品的征税;社办企业生产化肥、农药、兽药、 小农具等产品的销售收入,免征工商统一税;公社自产自用的农、林、牧、渔产品,除烟叶、 茶叶外,其余均免税;设在圩镇上的企业或交通要道上的路店,一律比照圩镇企业征收工商 统一税和所得税,采购粮食作原料加工产品出售,征收临时商业工商统一税,仍有利润的, 加成征收; 从事专业性对外运输的车船,照征车船使用牌照税。1966年4月,取消焚化品征 税; 社队出售应税产品,除烟叶、鞭炮、烟丝外,给予8折纳税照顾,国营企业、供销社及 社队买卖应税牲畜,免征牲畜交易税。
   1973年2月, 全自治区试行工商税,自治区革命委员会同时制订《农村工商税试行征收 办法(草案)》。列举征收工商税征税项目有糖、酒、烟丝、鞭炮焰火、植物油、纸、陶瓷器、 砖瓦、原木、矿产品、烟叶、茶叶、原竹、工业加工、交通运输、商业零售、服务性业务, 临时经营等18个; 屠宰税猪每头3.5元、羊每只收3角、牛马每头收3元;个人购买牛、马、 骡、 驴照征5%的牲畜交易税。1974年、1976年,先后对农村社队企业所得税作出减征50%和 免税5年,起征点为年所得额2000元以上的规定。
   1978年11月,对农村税收作了较大的调整:一、社办企业,1977年以后新办的,免征所 得税5年,免税期满后,暂按15%征收工商所得税,起征点改为年利润2400元;队办企业,免 征所得税。二、列举糖、酒、烟叶、鞭炮、纸、陶瓷器、砖瓦、原木、罐头、松脂、淀粉、 烟叶、茶叶、原竹、交通运输、临时经营等16个项目征收工商税。其中砖瓦、陶瓷器、纸、 原竹、原木在公社及生产队内公用的免税,分配给社员的烟叶、土糖(每人5斤) 免税,非专 业性运输收入,新办社队企业除生产糖、酒、烟丝、鞭炮焰火者外,纳税有困难的,经市、 县税务局批准,可减税或免税1年至2年。
   1981年3月, 又调整农村税收征免税项目,以平衡各种经济成份之间的税负:体现税收 的鼓励与限制。一、生产烟、棉纱、酒、糖、鞭炮焰火、焚化品、松香、油漆、缫丝等产品 的单位和个人,一律征收工商税和工商所得税。二、社队企业,除直接为农业生产服务的化 肥、农药、兽药、农机具修造等免征工商税和工商所得税外,其余照征工商税,年利润超过 3000元的企业, 就超过部分征收20%的工商所得税。三、生产大队、生产队企业和工副业, 除按一项征税外,工商所得税暂不征收;列举纸、砖瓦、陶瓷器、原木、原竹、罐头、淀粉、 烟叶、茶叶、工业用植物油、松脂、矿产品、水产品、木器制品、商业零售、饮食业、专业 运输、临时经营等18个项目征收工商税。农村社员比照队办企业征税办法征税。
   1982年7月起, 扩大农村征税项目:一、增加手表、钟、电子产品、自行车、缝纫机、 塑料制品、化妆品、化纤纺织品、家用电器、皮革制品、橡胶制品、钢木家具等12种产品, 共计2、种产品,征收工商税,并按8级超额累进税率征收工商所得税。二、社办企业,增列 原棉、原粮、原油和饲料加工的加工收入免征工商税和工商所得税;销售电力的利润免征工 商所得税。三、生产大队,生产队企业,设在圩镇的,比照社办企业征税;增列成衣为征税 项目。
   1984年8月, 调整农村税收,以扶持乡镇企业和农村商品生产的发展:一、社队企业、 社员、 专业户和各种联合体,1984年1月1日以后新办的,设在圩镇的,免征所得税3年,从 事劳务、 服务、修理业的,同时免征工商税3年;原有企业减半征收所得税。二、大队、生 产队、社员、专业户和各种联合体,在农村经营的企业,除生产国务院规定不能免税的20种 产品 (烟、酒、糖、鞭炮焰火、焚化品、棉花、手表、钟、电子产品、自行车、缝纫机、塑 料制品、 化妆品、丝绸、化纤纺织品、油漆、家用电器、钢木家具、皮革制品、橡胶制品) 外,生产松香、成衣、砖瓦、陶瓷器、淀粉、工业用植物油、纸、茶叶、烟叶、原木、原竹、 水产品、矿产品,以及从事交通运输、商业经营等15个项目,纳税有困难的,经市、县人民 政府批准,可减征或免征工商税一年。
   1986年7月,拟定农村税收实行划区列举减税免税照顾办法,除前面记述的211个贫困乡 镇和原第一、第二类税收照顾区的情况外,其余一般地区给予减免税照顾的有:一、直接为 农业生产服务和农民生活服务而生产的化肥、农药、小农具、饲料、小水电等产品,以及机 耕、排灌、农机具修理收入,原糖、原棉、油料、饲料加工收入,免征产品税、增值税、营 业税和所得税。二、乡村集体企业和户办、联户办工商业户年利润额不达3000元和1000元的, 免征所得税。三、乡村新办的集体企业,生产的产品除国务院规定不得减税免税的以外,其 余在投产初期纳税有困难的,经市、县人民政府批准,可免征或减征产品税、增值税、营业 税1年, 免征所得税1年至3年。四、农村个体工商业户从事服务、劳务的收入,贩运饲料、 种畜、种禽、种苗和鲜蔬菜等的收入,免征营业税和所得脱。五、乡村集体企业,销售农业 生产用商品, 免征零售营业税,其所得税,经市、县人民政府批准,给予在不低于20%税负 率的减税照顾。六、农村产品简单加工需要免税的,由行署、市人民政府列举品目,报自治 区税务局备案。农民自产自用应税产品,除烟、酒、鞭炮焰火、焚化品、糖外,予以免税。 烈军属、鳏、寡、孤、独、残疾农民生产经营收入,纳税有困难的,经市、县税务局批准, 给予定期减税或免税照顾。此项办法推延至1989年8月补充修订后施行。
   1989年8月, 为适应农村经济发展的新形势,进一步贯彻公平税负,促进竞争,发挥税 收经济杠杆作用,支持改革,促进农村商品经济的健康发展,自治区人民政府对农村税收政 策又作了新的调整。
   一、 对农村集体企业、私营企业、个体工业户、农民的减税免税照顾,取消一般地区和 贫困地区划分,按统一的规定执行。二、产品税、增值税、营业税的免税项目增加兽药和车 马挽具的生产,以及打井,农村医疗站售药收入。三、对新办集体企业,生产经营非列举减 税免税项目,需要给予定期减税免税的,按辖区范围,分别由市、县人民政府或地区行署确 定。 四、农村所得税,除私营企业按全国统一税法规定外,其余仍授1986年7月规定办理。 五、现行一、二类税收照顾区的农村税收,因情况变化需要改按一般地区的规定办理的,由 县人民政府报地区行署批准,报自治区税务局备案。
   中越边境小额贸易税收
   中越边界广西段长1000多公里,双方边境居民历来有相互往来与互市的习惯。为照顾历 史习惯, 便利两国边境居民货物交流,调剂余缺,1953年8月,中越两国政府同意开放双方 边境人民小额贸易。
   中国对小额贸易准许进出口货物,不征收关税,至于工商各税,越南人民在中国境内进 行小额贸易, 原则上与中国人民同等待遇,按各税有关规定办理。1954年2月,广西省人民 政府财政经济委员会颁发关于中越边境小额贸易纳税试行办法》,规定各税纳税办法如下:
   一、工商业税:运货出口,中国商贩(不论坐商、行商、摊贩)一律按所属行业的综合税 率于离岸时按次征收;越南商贩一律按所属行业的营业税率于离岸时征收营业税,所得税不 征。运货进口,中国商贩视同本国进货;越南商贩在成交后按8%征收临时商业税;如属应纳 商品流通税商品,按5%征收临商所得税,不征营业税。起征点为人民币10元,未领证的流动 摊贩, 每日营业额达2元的,即按8%征收临时商业税。中越农民自运自销自产的农副产品, 凭区、乡政府证明,免征工商业税。
   二、商品流通税、货物税:中越两国人民贩运准许出口的应纳商品流通税或货物税的货 物,纳税后方准出口;贩运准许入口的应税货物,于运入指定市场成交后,由收购者纳税, 如系中国商贩,于进口第一道税务机关交纳商品流通税或货物税后,始准运入内地。
   三、屠宰税:中国人民宰杀牲畜运往越南出售,先在屠宰牲畜所在地交纳屠宰税 (农民 按13%征收,屠商加征2%所得税),出口时凭屠宰税完税证免征工商业税。如属商贩转运出口, 另按所属行业综合税率计征工商业税。越南商贩运肉进口,成交后按5%征收临商所得税;农 民自养宰运进口,凭证明免征临商所得税。
   四、牲畜交易税:中国农民将自养的牛、马、骡、驴等牲畜运往越南出售或与越南农民 互换,凭区、乡人民政府证明,免征牲畜交易税。商贩贩运出口,查无牲畜交易税票的,于 离岸时补征牲畜交易税。
   边境市场的税务征收管理,由所属县税务局设立税务所、站办理。
   1978年, 由于越南当局不断在中越边境制造事端,边境处于战争状态。同年6月,越南 又关闭驻我国广州、南宁、昆明等领事馆,中越边境小额贸易也随着封闭。
   1988年以来,中越边境小额贸易又陆续恢复,至1989年底,边境的那坡、靖西、大新、 凭祥、龙州、宁明、防城等7个县(自治县、市) ,都已各自开放1至2个贸易点。纳税办法是 暂依照税法规定办理:一、收购越南进入贸易点的商品,属于纳产品税、增值税的,由收购 者缴纳产品税、增值税;其他商品于销售时纳销售环节的营业税。二、中国进入贸易点的商 品,国营企业、供销社及其他查帐征收的固定工商业户,持发货票向当地税务机关报验,销 售后按月申报纳税;其他单位及个人,一律先照章纳税后销售。三、边民参加贸易点零星贸 易,自产自销的产品,按税法规定交纳产品税、增值税;购买应税商品自用,从宽掌握,免 予征税。

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